99. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы по мсфо.

МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства» устанавливает правила учета и раскрытия информации обо всех оценочных обязательствах, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

а) обусловлены действием договора в стадии исполнения, кроме договоров с обременительными условиями

б) рассматриваются другими МСФО (39, 12, 19, 11, 4, 3).

1. Оценочное обязательство – обязательство, неопределенное по величине и/или сроку погашения.

Условия признания оценочного обязательства:

1) компания имеет настоящее обязательство или обязанность в результате свершившегося обзывающего события (обязывающее событие — которое юридически или традиционно создает обязанность, в результате чего компания не имеет реальной альтернативы исполнению это обязанности);

а. настоящее обязательство - в большинстве случаев можно установить , приведет ли прошлое событие к возникновению настоящего обязательства или нет. Компания определяет, существует ли настоящее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание имеющиеся доказательства, в т.ч. мнение экспертов.

б. традиционное обязательство возникает, когда:

* компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

* компания сформировала ожидание того, что она указанные обязательства выполнит.

Примером традиционного обязательства можно считать утвержденная УП предусматривает удовлетворение претензий по возмещению экологического ущерба без возбуждения судебного процесса.

в. юридическое обязательство вытекает из:

* ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или

* требований законодательства.

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НЕ ВОЗНИКАЮТ В СВЯЗИ С:

- затратами, необходимыми для осуществления деятельности в будущем

- с будущими операционными убытками.

РЕГИСТРАЦИИ ПОДЛЕЖАТ ТОЛЬКО ТЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, КОТОРЫЕ СУЩЕСТВУЮТ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ!!!

При создании оценочного обязательства компания не должна учитывать тот факт, кто является непосредственным кредитором по обязательству – другая компания, частное лицо или широкий круг лиц (общественность).

2) вероятен отток ресурсов, приводящий к уменьшению экономических выгод;

3) данную обязанность можно надежно оценить.

Правила оценки оценочного обязательства - сумма, признанная как оценочное обязательство должна отражать наиболее обоснованную оценку затрат, необходимых для исполнения имеющейся обязанности на отчетную дату.

Оценочное обязательство – сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату.

При оценке:

- должны учитываться риски и степень неопределенности. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших оценочных обязательств или преднамеренного завышения обязательств.

- дисконтируйте сумму оценочного обязательства , когда временная стоимость денег существенна, используя доналоговую ставку дисконтирования.

- принимайте во внимание будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут.

- не учитывайте прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием , в результате которого формируется обязательство.

- возможно применение различных способов оценки в зависимости от обстоятельств, например - взвешивание возможных значений по соответствующим вероятностям или

расчет среднего значения из интервала значений с одинаковой вероятностью.

Пример оценки оценивающего обязательства.

Компания продает товары с гарантией.

Если небольшие дефекты обнаружены во всех проданных товарах, стоимость гарантийного ремонта - 1 млн. руб., а если крупные дефекты - 4 млн. руб.

Из прошлого опыта :

75% проданных товаров не имеют дефектов

20% имеют небольшие дефекты

5% имеют крупные дефекты.

Оценочные обязательства по гарантийному ремонту:

(75% х 0) + (20% х 1млн. руб.) + (5% х 4млн. руб.) = 400,000 млн. руб.

Будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для исполнения обязанности, должны быть учтены при расчете суммы обязательства, если имеются убедительные доказательства, что такие события произойдут.

Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из «предполагаемой оценки».

При оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его оценкой.

Пересмотр оценочного обязательства проводится на каждую отчетную дату для отражения текущей наиболее обоснованной оценки.

Оценочные обязательства должны использоваться только для покрытия тех затрат, в связи с которыми они создавались.

Пример: для покрытия затрат пот ликвидации последствий экологического ущерба вы сформировали резерв в размере $4 млн., в котором больше нет необходимости. в тоже время Вы решаете провести реорганизацию компании , для чего Вам необходим резерв в размере $3 млн. Вы НЕ ДОЛЖНЫ использовать резерв по ликвидации экологического ущерба на покрытие затрат по реорганизации, следует списать старый и создать новый резерв.

2. Условное обязательство – возможная обязанность, обусловленная свершившимися событиями, существование которой может быть подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией,

Пример неопределенности: Вы предоставили гарантию исполнения обязательств Вашим агентом по предоставлению услуг клиенту в течение одного года. Хотя вы надеетесь, что Вам претензия предъявлена не будет, существует риск того, что Ваш агент свои обязательства не выполнит. Обстоятельства прояснятся либо, когда будет предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, основанное на оценке риска.

или

- существующая обязанность, обусловленная свершившимися событиями, но не признанная обязательством потому что:

* отток ресурсов маловеоятен или

* обязанность нельзя оценить достаточно надежно.

ПРИМЕР - неопределенность

Вам предъявлен иск на сумму $30 за ущерб, причиненный при использовании Вашей продукции, произведенной для авиационной техники. Вы оспариваете иск в суде. На текущий момент наличие вины не установлено. Даже если Вы будете признаны виновной стороной, маловероятно, что Вам придется выплачивать всю сумму по иску.

Исходя из указанной неопределенности, иск рассматривается как условное обязательство.

УСЛОВНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ НЕ ОТРАЖАЕТСЯ!!! Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда уплата по обязательству маловероятна.

ПРИМЕР – Низкая вероятность уплаты

В течение последних 5 лет правительство заявляет о своем намерении ввести налог на «чрезвычайные доходы» банков. Пока правительство не предпримет дальнейшие шаги по введению нового вида налогообложения, условное обязательство не учитывается, поскольку вероятность этого события мала.

3. Различие между оценочными и прочими обязательствами - заключается в степени неопределенности.

Различие между оценочными и условными обязательствами – заключается в том, что:

Оценочные обязательства – существующие обязанности при вероятном оттоке ресурсов.

Условное обязательство – возможные обязанности или существующие обязанности при маловероятном оттоке ресурсов.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

ПРИМЕР – условное обязательство, ставшее резервом

Вам предъявлен иск на сумму $40 млн. по выполнению обязательств, связанных с Вашей продукцией. В 2008 году Вы признаете условное обязательство, так как убеждены в том, что Вам вряд ли придется платить по иску.

В 2009 году суд выносит решение не в Вашу пользу, и $40 млн. признаются в качестве резерва.

4. Условный актив – возможный актив, обусловленный свершившимися событиями, существование которого может быть подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией.

Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод.

Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод.

Примером условного актива может служить сумма судебного иска, , когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу компании.

Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен.

ПРИМЕР – условный актив

Вы предъявили претензию к своей страховой компании на получение страхового возмещения в размере $50 млн. Иск направлен в суд. Аналогичные иски против той же компании также направлялись в суд, и впоследствии были удовлетворены.

Рассматривайте указанную сумму как условный актив.

Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать, т.е. необходимо признать актив.

5. Договор с обременительными условиями - неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают экономические выгоды, ожидаемые к получению по договору.

Обязанность по обременительному договору подлежат оценке и признанию в качестве оценочного обязательства

Неизбежные затраты – минимальная оценка затрат по прекращению действия договора (наименьшее значение из суммы затрат на выполнение договора и суммы компенсаций и штрафов за его невыполнение).

ПРИМЕР – обременительный договор Вы поставляете электроэнергию коммерческим организациям и частным лицам. Правительство потребовало от Вас снизить внутренние тарифы на 5% и установить фиксированные цены на 2 года. Это обойдется Вам в $20 млн., так как Вы не можете снизить себестоимость поставляемой электроэнергии. Данный договор является обременительным, и для покрытия убытка в размере $20 млн. следует создать резерв.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Прочие расходы - обременительный договор	ОПУ	20 млн.
Оценочное обязательство	ББ		20 млн.
Создание оценочного обязательства

В тех случаях, когда договоры могут быть расторгнуты без выплаты компенсации, обязательство не возникает.

Величина оценочного обязательства должна представлять наименьшую величину из предполагаемой суммы штрафа за неисполнение компанией условий обременительного договора (в связи с расторжением договора) и затрат, связанных с выполнением такого договора.

6. Реструктуризация – программа, планируемая и контролируемая руководством, которая существенно изменяет:

* масштаб деятельности компании, или

ПРИМЕР – сокращение сферы коммерческой деятельности Компания осуществляет деятельность в сфере производства продуктов питания и напитков. Компания принимает решение закрыть производство продуктов питания, что обойдется ей в $10 млн., что сократит сферу деятельности компании.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по реорганизации	ОПУ	10 млн.
Оценочное обязательство	ББ		10 млн.
Создание оценочного обязательства

* способ ведения деятельности

ПРИМЕР – изменение способа ведения коммерческой деятельности Вы ведете гостиничный бизнес, владея и управляя сетью гостиниц. Вы решаете продать здания гостиниц, но на основе договора, заключенного с новым собственником, продолжите управлять гостиничным бизнесом. Это изменит способ ведения Вашей коммерческой деятельности. Затраты по реорганизации включают расходы на юридическое оформление продажи зданий гостиниц.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты по реорганизации	ОПУ	1 млн.
Оценочное обязательство	ББ		1 млн.
Создание оценочного обязательства

Обязательство по реструктуризации:

а. разработан детальный план, и

б. у лиц, затронутых реструктуризацией, возникло ожидание того, что она произойдет.

Оценочные обязательства по реструктуризации должны создаваться только по затратам, непосредственно связанным с реструктуризацией и не связаны с продолжением деятельности компании.

В оценочное обязательство по реорганизации не включаются расходы на:

i переподготовку или перевод персонала, остающегося в компании;

ii маркетинг; или

iii инвестиции в новые системы управления и дистрибьюторские сети.

Идентифицируемые по состоянию на дату реорганизации будущие операционные убытки в оценочное обязательство не включаются, кроме случаев, когда они не обусловлены обременительным договором.

При оценке обязательства по реорганизации прибыль от предполагаемого выбытия активов во внимание не принимается, даже если продажа активов напрямую связана с проведением реорганизации.