Представление поток денежных средств по операционной деятельности

Прямой метод

Косвенный метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: непосредственно из учетных регистров; путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности; прочих неденежных статей; прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.

Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.

Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между:

показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках,

и

показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.

Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

Разделы ОДДС по инвестиционной и финансовой деятельности представляются исключительно прямым методом!!!

Прежде чем заполнить показатели ОДДС, приведем два несложных правила для «расстановки знаков» в ОДДС.

Корректировка изменения текущих активов и обязательств

Увеличение по данным сравнительного баланса	Знак для корректировки в отчете о движении денежных средств	Уменьшение по данным сравнительного баланса	Знак для корректировки в отчете о движении денежных средств
текущих активов	минус	текущих активов	плюс
текущих обязательств	плюс	текущих обязательств	минус

Корректировка изменения статей неденежных доходов и расходов, а также прибылей и убытков по финансовой и инвестиционной деятельности

Показатель отчета о прибылях и убытках (неденежный доход / расход, прибыль / убыток по финансовой и инвестиционной деятельности)	Знак для корректировки в отчете о движении денежных средств
Расход (убыток)	плюс
Доход (прибыль)	минус

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются!!!

А) Прямой метод:

Пример:

Выручка (в отчете о прибылях и убытках) 100

Дебиторская задолженность увеличилась на 20

Денежные поступления от продаж 80 = 100 – 20

Пример:

Выручка (в отчете о прибылях и убытках) 100

Дебиторская задолженность увеличилась на 20

Списание безнадежных долгов за период 15

Денежные поступления от продаж 65 = 100-20-15

Пример:

Выручка (в отчете о прибылях и убытках) 100

Дебиторская задолженность уменьшилась на 20

Денежные поступления от продаж 120 = 100+20

Пример:

Выручка(в отчете о прибылях и убытках) 100

Дебиторская задолженность уменьшилась на 20

Бартерные операции на сумму 12

Денежные поступления от продаж 108 = 100 + 20 -12

Пример:

Себестоимость (ОПУ) (70)

Кредиторская задолженность увеличилась на 10

Денежные выплаты (60) = (70) – (10)

Пример:

Себестоимость (ОПУ) (70)

Кредиторская задолженность уменьшилась на 10

Денежные выплаты (80) = (70) + (10)

Пример:

Себестоимость (ОПУ) (70)

Кредиторская задолженность уменьшилась на 10

Остатки ТМЗ увеличились на 7

Денежные выплаты (87) = (70) + (10) + (7)

Пример:

Операционные расходы (ОПУ) (30)

Увеличение начисленных расходов

по коммунальным услугам на 3

Денежные выплаты (27) = (30) – (3)

Пример:

Операционные расходы (ОПУ) (30)

Увеличение предоплаченных расходов

по аренде помещений на 5

Денежные выплаты (35) = (30) + (5)

Пример:

Операционные доходы (ОПУ) 10

Увеличение начисленных доходов

по аренде помещений на 2

Денежные поступления 8 = 10 – 2

Расходы по процентам (ОПУ) 20

Проценты начисленные Сн 10

Проценты начисленные Ск 5

(обязательства по Б)

Выплаты процентов 25 = 20 – (5-10)

Пример:

Расходы по налогу на прибыль (ОПУ) 48

Сн по ТЕКУЩЕМУ налогу (КЗ) 32

Ск по ТЕКУЩЕМУ налогу (КЗ) 40

Выплаченный налог на прибыль 40 = 48 -8

Пример:

Расходы по налогу на прибыль (ОПУ) 48

Сн по текущему налогу (КЗ) 32

Ск по текущему налогу (КЗ) 40

Сн по отложенному налогу (Обяз-во) 32

Ск по отложенному налогу (Обяз-во) 21

Выплаченный налог на прибыль 51 = 48 -8 +11

Б) Косвенный метод

Корректировки:

+/- изменения счетов ОА и КО

Прибыль  + Амортизация  Операционный

+/- доходы/расходы по инвестиционной денежный поток

и финансовой деятельности

По операционной деятельности:

* Оборотные активы: дебиторская задолженность, товарные запасы, начисленные доходы, авансы выданные.

* Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность, обязательства по налогам, обязательства по зарплате, начисленные расходы, авансы полученные.

Примечание: изменения обязательств перед банками (как краткосрочных так и долгосрочных) относятся к финансовой деятельности) (МСФО 7).

П равила определения знака денежного потока

Активы _ +

Обязательства + -

Пример:

Амортизация

Чистая прибыль периода (ОПУ) 30

В том числе учтена амортизация 4

Корректировка 34 = 30 + 4

Прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности

* Доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности не относятся к операционной деятельности.

* Поэтому их следует исключить в расчете операционного денежного потока

доходы -

расходы +

Пример:

Чистая прибыль периода (ОПУ) 30

Амортизация +4

Увеличение Кредит. задолженности +5

Уменьшение Дебит. задолженности +10

Прибыль от выбытия ОС -3

Чистый денежный поток 46

Составление ОДДС косвенным методом:

Расчет операционного денежного потока:

1. Записать значение чистой прибыли (или прибыли до налогов) из ОПУ;

2. Из баланса выбрать все счета ОА и КО и записать их изменения с соответствующим знаком;

3. Прибавить амортизацию;

4. Прибавить финансовые расходы и снять инвестиционные доходы.

5. операционные денежные потоки по процентам и налогам рассчитываются по прямому методу.

Инвестиционные и финансовые денежные потоки рассчитываются и отражаются в ОДДС прямым методом!!!