Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Процедуры

П

С

Т

О

Р

1.

Изучить применяемый процесс приобретения, заготовления основных средств. Составить описание основных этапов, бизнес-процессов, хозяйственных операций. Зафиксировать существующий документооборот (в т.ч. для бухгалтерского отражения), имеющий место на каждом этапе, бизнес-процессе, хозяйственной операции. Проанализировать соответствие документооборота особенностям бизнес-процессов. Описать риски, вытекающие из бизнес-процессов и системы учета. Проанализировать при помощи указанных ниже тестов эффективность контрольных процедур, установленных предприятием, для обнаружения, снижения, ликвидации возможных рисков.

V

V

V

V

V

2.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок осуществления санкционирования приобретения основных средств. Запросить распорядительные документы, устанавливающие круг лиц, ответственных за приобретение. Проверить выборочно соответствие установленному порядку, наличие виз уполномоченных лиц в счетах, заявках, договорах, актах (иных документах). Проанализировать и сделать выводы. (См. секцию Обязательства).

V

3.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие диапазон цен на приобретение основных средств. Проверить фактическое выполнение установленного порядка на примере выборки закупок проверяемого периода. По результатам построить графики или сравнительные таблицы. Проанализировать и сформулировать выводы. В случае выявления закупок по завышенным ценам, проанализировать, не являются ли поставщики аффилированными лицами. (См. секцию Обязательства).

V

V

4.

Запросить планы и проверить включены ли поступления и выбытия основных средств в составляемые и утверждаемые руководством предприятия планы. Проверить наличие виз руководства на актах ввода (полного или поэтапного) в эксплуатацию объектов основных средств. Проверить данные сверки (осуществляемой руководством) произведенных инвестиций со сметами. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

5.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров на приобретение основных средств. Проверить выборочно договоры (с поставщиками) проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и ГК. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Обязательства).

V

6.

Проверить наличие фактического разделения следующих обязанностей между разными лицами:

• Утверждение круга поставщиков, подписание документов на оплату;

• Приемка ОС (возврат), отпуск и несение материальной ответственности;

• Ведение бухгалтерского учета: составление документов на оплату, регистрация счетов к оплате, сверка с документами поставщиков, учет.

Установить круг уполномоченных на выполнение вышеуказанных полномочий. Запросить должностные инструкции, соответствующие распорядительные документы, устанавливающие функциональные обязанности лиц, участвующих в процессе: санкционирования, хранения, учета и контроля поступления ОС. Проанализировать разделение полномочий и сформулировать выводы.

Выбрать в проверяемом периоде корреспонденции, отражающие оприходование (отпуск) ОС, установить по выборке разделение полномочий. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

7.

Запросить распорядительные документы, устанавливающие ответственных лиц за сохранность основных средств в местах эксплуатации (распоряжения, приказы, договоры о материальной ответственности). Проанализировать и сформулировать выводы.

V

8.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров о материальной ответственности. Запросить выборочно договоры о материальной ответственности, проверить их на соответствие внутренним Положениям и ГК. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

9.

Установить круг лиц, имеющих доступ к бланкам доверенностей на получение основных средств. Запросить реестр выданных доверенностей. Проанализировать и сформулировать выводы. Проверить выборочно последовательность нумерации выданных доверенностей на получение основных средств.

V

V

10.

Проверить выборочно последовательность нумерации приходных накладных. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

11.

Проверить выборочно соответствие дат, указанных в накладных, момента фактического получения основных средств, момента отражения в учете. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

12.

Проверить выборочно наличие накладных на внутреннее перемещение из одного склада или кладовой цеха на другой склад или другую кладовую. Проверить документооборот и корреспонденции.

V

V

13.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отражения в учете приобретения ОС. Проанализировать их на предмет соответствия действующему законодательству по бухгалтерскому учету, специфике деятельности клиента, учетной политике и сформулировать выводы.

V

V

V

14.

Получить подтверждение того, что учет операций с основными средствами закреплен за конкретным работником бухгалтерии на постоянной основе.

V

V

15.

Получить (выборочным методом) подтверждения того, что оформляются инвентарные карточки на объекты основных средств.

V

V

16.

Проверить своевременность проведения переоценки основных средств в соответствии с принятой учетной политикой и требованиями законодательства.

V

V

17.

Запросить договоры страхования объектов основных средств, сопоставить страховую оценку с балансовой. Убедиться в достаточности суммы страхового покрытия. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

18.

Проверить наличие планов ремонтов и реконструкции основных средств. Проверить наличие формализованных критериев деления расходов на текущие и капитальные. Выборочно проверить соответствие проведенных в отчетном периоде ремонтов плану. Убедиться в соответствии осуществляемых расходов установленным в организации критериям деления расходов на текущие и капитальные Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

19.

Проверить наличие конкретного лица, ответственного за систематическую сверку данных приходных накладных по основным средствам с оплаченными счетами. Запросить данные о результатах сверок. Проверить фактическое выполнение функции сверки. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

20.

Запросить распорядительную документацию, регламентирующую порядок расчета норм амортизации по приобретенным объектам основных средств. Проверить выборочно по приобретенным в проверяемом периоде основным средствам порядок определения срока полезного использования. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

21.

Запросить данные об обособленном учете сданных в аренду объектах основных средств. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

22.

Запросить данные об обособленном учете полученных в аренду объектах основных средств. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

23.

Запросить и проанализировать данные контроля за движением основных средств, осуществляемый отделом внутрихозяйственного контроля, внутреннего аудита. Запросить данные результатов независимых проверок , имевших место в проверяемом периоде. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

24.

Запросить данные о проведенных в отчетном периоде контролях информационных систем на предмет сбоев. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

25.

Запросить Положение и найме и Положение о повышении квалификации. Запросить данные о проведенных в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету основных средств. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

26.

Получить документальное подтверждение (или запротоколировать на основании визуального ознакомления с системой безопасности, охраной) существования мер безопасности против воровства. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

27.

Проверить выборочно наличие маркировки, инвентарных номеров на объектах основных средств. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

28.

Запросить Порядок (Положение), регламентирующий процедуры списания, продажи, консервации, сдачи в аренду, передачи в залог. Проверить выборочно фактическое выполнение этих процедур. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

29.

Запросить Порядок (Положения, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок осуществления контроля со стороны руководства правильности отражения в учете операций с основными средствами. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

30.

Запросить Порядок (Положения, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок оценки основных средств, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал. Выборочно проверить соответствие проведенной оценки установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

31.

Запросить Порядок (Положения, иные распорядительные документы), устанавливающие принципы группировки основных средств. Убедиться в соответствии произведенной группировки установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

32.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок проведения инвентаризации основных средств. Проверить отражение результатов инвентаризации в учете. Отметить присутствие аудитора при инвентаризации внеоборотных активов. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

1.

Сверить остатки по счету основных средств с данными Главной книги, с данными отчетности.

2.

Сверить выходящие остатки по счету основных средств за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3.

Сверить остатки (по видам) основных средств на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4.

Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

5.

Проанализировать данные по приобретенным и выбывшим основным средствам с данными соответствующих смет и планов.

6.

Сопоставить изменения объемов производства с суммой новых поступлений машин и оборудования. По другим группам – сопоставить с наличием изменений в деятельности, увеличении кадрового состава, прочее.

7.

Сопоставить объем амортизационных отчислений с отраженной в учете первоначальной стоимостью основных средств (в целом или раздельно по группам основных средств).

8.

Получить или подготовить таблицу, раскрывающую изменение балансовой стоимости и накопленной амортизации по видам основных средств (раздельно, собственных и полученных по договорам лизинга). Данные таблицы должны содержать следующую информацию:

• Входящие сальдо по счетам 01”Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств” до переоценки;

• Поступление основных средств и лизингового имущества;

• Выбытие основных средств и лизингового имущества;

• Результаты переоценки (если таковая была);

• Накопленная амортизация за проверяемый период;

• Исходящие сальдо по счетам 01”Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”.

Сравнить данные таблицы с аналогичными показателями за предыдущие периоды и аналогичные периоды прошлого года.

9.

Получить или подготовить таблицу, раскрывающую информацию о всех произведенных ремонтах основных средств в проверяемом периоде. Сравнить и проанализировать объем произведенных расходов на ремонт с первоначальной стоимостью основных средств, с аналогичными показателями за предыдущие периоды и аналогичные периоды прошлого года.

10.

Проанализировать движение сумм по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

11.

Сопоставить информацию (если таковая имеется) об имевших место чрезвычайных событий с изменением стоимости основных средств.

Учесть результаты проведения тестов контрольных процедур, аналитических процедур.

Используя таблицу, подготовленную при выполнении аналитической процедуры (№8), произвести сверку на правильность математических вычислений и сверить полученную информацию с:

• Бухгалтерской отчетностью;

• Главной книгой;

• Регистрами учета основных средств;

• Прошлогодними рабочими документами.

V

V

Проверить преемственность использования методики учета основных средств, ее соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета, специфике бизнеса клиента, учетной политике.

V

V

Сделать выборку и сверить крупные поступления основных средств за период с подтверждающей документацией на предмет правильности формирования первоначальной (балансовой) стоимости основных средств:

• Поступившие основные средства первоначально отражаются на счете 08 “Капитальные вложения”, а затем переводятся на счет 01 “Основные средства”;

• Стоимость основных средств, приобретенных по импорту, отражена с использованием правильного курса;

• Основные средства, превышающие 25%-50% стоимости активов приобретены по решению совета директоров (общего собрания);

• Сумма процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений, капитализировалась до момента ввода объекта в эксплуатацию. После введения объекта в эксплуатацию сумма процентов относится к прочим расходам, отражаемым на счете 91;

• Налог на приобретение транспортных средств отнесен на увеличение стоимости основного средства.

Проверить наличие и правильность оформления актов приемки-передачи основных средств.

V

V

V

Проверить правомерность признания затрат по полученным кредитам и займам затратами, включаемыми в стоимость инвестиционного актива (см. секцию Кредиты и займы). Одновременно убедиться в том, что начисление амортизации актива предусмотрено правилами бухгалтерского учета. В противном случае расходы относятся в состав текущих операционных расходов. Установить случаи капитализации процентов по кредитам и займам после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

V

Проверить выборочно по самым крупным позициям наличие документов, удостоверяющих государственную регистрацию основных средств (в тех случаях, когда это предусмотрено) и документов, подтверждающих право собственности.

V

V

V

Проверить выборочно (по самым крупным суммам) обоснованность увеличения стоимости основных средств после ремонта.

V

V

На основании таблицы, подготовленной при выполнении аналитической процедуры (9), проверить выборочно по самым крупным суммам правильность разделения расходов на ремонт на текущие и капитальные.

V

V

V

Проверить обоснованность выбранной рыночной цены при отражении основных средств, полученных безвозмездно, в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов.

V

Проверить соотнесение во времени начисленных амортизационных отчислений и списанных доходов будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам.

V

V

Проверить выборочно соответствие отраженной переоценки основных средств действующему законодательству.

V

Проверить наличие государственной лицензии привлеченных оценщиков.

V

V

Проверить выборочно по самым крупным суммам основания и правильность отражения выбытия основных средств.

V

V

V

V

Запросить договоры аренды, лизинга имущества. На основании договоров аренды, лизинга проверить выборочно правильность отражения в учете арендованных и сданных в аренду основных средств, а также порядок начисления амортизации. Проверить своевременность и правильность отражения доходов и расходов по данным операциям.

V

V

V

V

V

Сравнить применение способов начисления амортизации по группам однородных объектов основных средств с принятой учетной политикой и установленными нормами.

V

Проанализировать методику начисления амортизации и убедиться, что:

• Амортизация по поступившим основным средствам начисляется с первого месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

• начисление амортизации по выбывшим основным средствам прекращалось со следующего месяца после выбытия.

V

Запросить перечень основных средств, находящихся ранее в эксплуатации продавца. Проверить выборочно порядок расчета норм, на основании которых начислялась амортизация.

V

Поверить операции с основными средствами в конце проверяемого периода и в начале следующего за отчетным периода на предмет своевременности отражения операций по периодам.

V

V

Процедуры

П

С

Т

О

Р

1.

Запросить планы и проверить включены ли поступления и выбытия нематериальных активов в составляемые и утверждаемые руководством предприятия планы. Проверить наличие виз руководства на актах ввода в эксплуатацию и выбытия нематериальных активов. Проверить данные сверки (осуществляемой руководством) произведенных инвестиций со сметами

V

V

2.

Получить подтверждение того, что учет операций с нематериальными активами закреплен за конкретным работником бухгалтерии на постоянной основе.

V

V

3.

Получить подтверждение того, что имеется утвержденный перечень лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с нематериальными активами. Проанализировать существует ли фактически в рамках полученного перечня разделение прав санкционирования, осуществления приобретения, отражения в бухгалтерском учете и оформления документов на оплату.

V

4.

Получить (выборочным методом) подтверждения того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов.

V

V

5.

Запросить распорядительную документацию, регламентирующую порядок расчета норм амортизации по приобретенным объектам нематериальных активов. Проверить выборочно по приобретенным в проверяемом периоде объектам нематериальных активов порядок определения срока полезного использования.

V

6.

Запросить и проанализировать данные контроля за движением нематериальных активов, осуществляемый отделом внутрихозяйственного контроля, внутреннего аудита.

V

V

V

V

V

7.

Запросить данные о проведенных в отчетном периоде контролях информационных систем, осуществляющих учет нематериальных активов на предмет сбоев.

V

V

V

V

V

8.

Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить данные о проведенных в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов.

V

V

V

V

V

9.

Запросить Порядок (Положения, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок приобретение и выбытия нематериальных активов. Запросить выборочно договоры на приобретение и выбытие нематериальных активов. Проверить фактическое выполнение Порядка на примере отдельных договоров. Проверить соответствие договоров на нормам ГК. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

10.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок проведения инвентаризации нематериальных активов. Проверить отражение результатов инвентаризации в учете. Отметить присутствие аудитора при инвентаризации внеоборотных активов. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

11.

Запросить договоры, связанные с предоставлением права на использование нематериальных активов. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

12.

Проверить выборочно соответствие дат, указанных в документах, подтверждающих право собственности на нематериальные активы, момента фактического получения нематериальных активов, момента отражения в учете. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

13.

Запросить Порядок (Положения, иные распорядительные документы), устанавливающие принципы группировки нематериальных активов. Убедиться в соответствии произведенной группировки установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

14.

Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам (распоряжения, приказы).

V

1.

Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными Главной книги, с данными отчетности.

2.

Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3.

Сверить остатки (по видам) нематериальных активов на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4.

Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

5.

Проанализировать данные по приобретенным и выбывшим нематериальным активам с данными соответствующих смет и планов.

6.

Проанализировать доходы, полученные при продаже нематериальных активов, сравнить их с данными за предыдущие периоды. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получите объяснения клиента.

7.

Сверить сальдо амортизации нематериальных активов на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

8.

Сравнить амортизационные отчисления с первоначальной стоимостью (раздельно по группам нематериальных активов, применив среднюю норму амортизации по каждой группе).

9.

Проверить соответствие суммы НДС счета 19 (НДС по приобретенным нематериальным активам) в части, относящейся к сальдо счета 08 (приобретение нематериальных активов).

Учесть результаты проведения тестов контрольных процедур, аналитических процедур.

Получить ведомость учета поступления и выбытия нематериальных активов с указанием информации:

• к какому виду относятся нематериальные активы,

• отношение к производственной деятельности;

• методика оценки;

• входящие остатки первоначальной стоимости и накопленной амортизации нематериальных активов;

• поступление/выбытие нематериальных активов за период;

• накопленная амортизация за проверяемый период;

• исходящие остатки первоначальной стоимости и накопленной амортизации нематериальных активов.

Проверить соответствие данных ведомости данным бухгалтерской отчетности, данным Главной книгой.

V

V

V

Сверить выборочно крупные поступления нематериальных активов за период с подтверждающей документацией на предмет права собственности, правильности формирования первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов. Проверить, что:

• нематериальные активы, превышающие 25% -50% балансовой стоимости активов приобретены по решению Совета директоров (Общего собрания);

• нематериальные активы отражены в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

• применен правильный обменный курс при приобретении активов за валюту.

V

V

Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах, актах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете.

V

V

Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.

V

Проверить выборочно правильность отражения выбытия нематериальных активов за период и согласовать соответствующие суммы с подтверждающими документами. Проверить правильность отражения:

• финансового результата от продажи, в том числе проверить правильность используемого обменного курса;

• финансового результата от прочего выбытия;

Проверить: нематериальные вложения, превышающие 25% -50% балансовой стоимости активов, реализованы по решению Совета директоров (Общего собрания), если их реализация не является основным видом деятельности.

V

V

Проверить: стоимость законченных НИОКР отражена в составе нематериальных активов.

V

Проверить: погашение стоимости указанных НИОКР началось с момента начала их практического использования или реализации. В случае, если результаты разработок не нашли реального применения, их стоимость была списана на убытки, не принимаемые для целей налогообложения.

V

Проверить выборочно соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете на двадцать лет).

V

V

V

На основании знания деятельности клиента проанализировать, все ли нематериальные активы, подлежащие отражению в балансе, отражены.

V

Проверить соотнесение во времени начисленных амортизационных отчислений и списанных доходов будущих периодов по безвозмездно полученным нематериальным активам.

V

V

Составить расшифровку сальдо счета на конец проверяемого периода, выборочно по самым крупным позициям проверить наличие документов, подтверждающих право собственности, а также правильность оценки.

V

V

V

Поверить операции с нематериальными активами в конце проверяемого периода и в начале следующего за отчетным периода на предмет своевременности отражения операций по периодам.

V

V