Аудит расчетных и кредитных операций

Процедуры

П

С

Т

О

Р

1.

Изучить применяемую договорную схему взаимоотношений и расчетов с поставщиками, составить описание основных этапов, бизнес-процессов, хозяйственных операций. Зафиксировать существующий документооборот (в т.ч. для бухгалтерского отражения), имеющий место на каждом этапе, бизнес-процессе, хозяйственной операции. Проанализировать соответствие документооборота особенностям бизнес-процессов. Описать риски, вытекающие из бизнес-процессов и системы учета. Проанализировать при помощи указанных ниже тестов эффективность контрольных процедур, установленных предприятием, для обнаружения, снижения, ликвидации возможных рисков. Учесть информацию, полученную в секции Запасы.

V

V

V

V

V

2.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров на приобретение материальных ценностей. Проверить выборочно договоры проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и ГК. Установить места хранения договоров, убедиться в наличии мер защиты договоров от возможности утери. Проанализировать и сформулировать выводы (См. секцию Запасы).

V

V

V

V

V

3.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения сделок с иностранной валютой на предмет необходимости получения специальных разрешений ЦБ РФ. Запросить перечень имеющихся разрешений ЦБ РФ (учесть данный перечень при выполнении детальных процедур). Проверить правильность отнесения операций с иностранной валютой к текущим или капитальным. Проверить отсутствие факта превышения срока погашения кредиторской задолженности в иностранной валюте, требующего разрешения ЦБ.

V

V

V

V

V

4.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок санкционирования перечисления денежных средств за приобретенное имущество, работы, услуги. Установить круг лиц, осуществляющих санкционирование оплаты закупок. Проверить выборочно наличие виз уполномоченных лиц в счетах на перечисление денежных средств в соответствии с установленным порядком. (См. секцию Денежные средства).

V

V

5.

Запросить данные об утвержденных лимитах на оплату кредиторской задолженности, разрешенные к подписанию соответствующей группой сотрудников. Проверить выборочно фактическое соблюдение установленного порядка. (См. секцию Денежные средства.)

V

V

6.

Запросить распорядительные документы, устанавливающие ограниченный круг лиц, которому разрешается получать денежные средства в подотчет для оплаты кредиторской задолженности наличными. Выборочно проверить расходные ордера на предмет соответствия установленному порядку. (См. секцию Денежные средства.)

V

V

7.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок санкционирования и учета взаимозачетов. Проверить выборочно в проверяемом периоде оформление разрешительных документов и учет взаимозачетов (См. Секцию Дебиторская задолженность).

V

V

V

V

V

8.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие порядок санкционирования и учета бартерных операций. Проверить выборочно в проверяемом периоде оформление разрешительных документов и учет бартерных операций. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Дебиторская задолженность).

V

V

V

V

V

9.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие регистрацию счетов в журнале поставщиков и отражение в учете задолженности на основании утвержденных приходных документов. Проверить выборочно по приходным документам соблюдение последовательности регистрации счетов и отражения в учете задолженности. (См. секцию Запасы).

V

V

V

10.

Установить ответственное лицо, осуществляющее регулярные сверки документов поставщиков с сальдо журнала поставщиков. Запросить данные результатов сверок. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Запасы).

V

V

V

11.

Установить ответственное лицо, осуществляющее сравнение приходных накладных по приобретаемым запасам с оплаченными счетами, установить периодичность и фактическое выполнение данных функций (визы, даты, документы). Проверить выборочно соответствие даты отражения в учете оплаты обязательства с датой фактической оплаты. (См. секцию Денежные средства).

V

V

V

12.

Установить ответственное лицо, осуществляющее регулярные сверки итогового сальдо в журнале поставщиков с сальдо синтетического счета. Запросить данные результатов регулярной сверки. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Денежные средства).

V

V

V

13.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отражения в учете скидок. Проверить выборочно отражение в учете имевших место в проверяемом периоде скидок (своевременность, корреспонденции, арифметическая точность).

V

14.

Проанализировать действующий порядок начисления процентов по товарным кредитам и штрафов за просрочку платежа на основании выборок договоров проверяемого периода, предусматривающих проценты или штрафы (См. секцию Расходы).

V

V

V

15.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок сверки расчетов с кредиторами. Установить уполномоченных лиц, ответственных за проведение сверок расчетов с кредиторами. Убедиться в фактическом разделении полномочий в части ведения учета обязательств и рассылки подтверждений обязательств. Проанализировать данные результатов сверок, осуществленных в проверяемом периоде (См. секцию Запасы).

V

V

V

V

V

16.

Установить применяемые меры контроля за своевременным списанием на финансовые результаты обязательств с истекшим сроком исковой давности. Запросить данные о возрастном составе кредиторской задолженности. Проверить выборочно: отражение в учете операций списания обязательств с истекшим сроком исковой давности (корреспонденции, документооборот, разделение полномочий).

V

V

V

17.

Проверить выборочно пометки на первичных документах проверяемого периода, отражающие факт принятия документа к бухгалтерскому учету во избежание повторного принятия к учету. (См. секции Запасы, Денежные средства).

V

V

V

18.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок расчетов по претензиям. Установить круг лиц, ответственных за ведение претензионной работы.

V

V

19.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отражения в учете возвратов. Проверить выборочно документооборот и отражение в учете осуществленных в отчетном периоде возвратов запасов поставщику. Проверить выборочно записи в журналах поставщиков, регистрах, реестрах учета возвратов и соответствующие им первичные документы. Проверить наличие в отдельных папках для хранения копий приходных ордеров и перечня запасов, по которым были возвраты. (См. секцию Запасы.)

V

V

20.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок учета и оплаты векселей. Проверить выборочно в проверяемом периоде: отражение в учете операций расчетов векселями (корреспонденции, документооборот, разделение полномочий) (см. секцию Финансовые вложения, Денежные средства).

V

V

V

V

V

21.

Получить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок найма и повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету обязательств. Запросить данные о проведенных в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету обязательств. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

22.

Запросить данные о проведенных в отчетном периоде контролях информационных систем, в которых осуществляется учет расчетов по обязательствам, на предмет сбоев. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

23.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок контроля за соответствием платежей и обязательств, осуществляемый отделом внутрихозяйственного контроля, внутреннего аудита. Установить, уполномоченных лиц, не работающих в бухгалтерии, осуществляющих ежемесячный анализ объема обязательств по данным бухгалтерского учета и плановых показателей, сопоставление фактического объема перечислений денежных средств со сметами. Запросить данные результатов периодического контроля расчетов по обязательствам со стороны внутрихозяйственного контроля. Проанализировать и сформулировать выводы (см. секцию Денежные средства).

V

V

V

V

V

24.

Установить уполномоченных лиц, не участвующих в санкционировании, осуществлении, отражении в учете, хранении имущества, осуществляющих периодический контроль за неординарными закупками (за наличный расчет, пр.).

V

V

V

V

V

25.

Проанализировать существующий контроль за кредиторской задолженностью перед аффилированными лицами.

V

V

V

V

V

26.

26.

Проверить наличие фактического разделения следующих обязанностей между разными лицами:

• утверждение круга поставщиков, подписание документов на оплату;

• ведение бухгалтерского учета: составление документов на оплату, регистрация счетов к оплате, сверка с документами поставщиков, учет затрат, калькулирование себестоимости, подготовка документов на оплату.

Установить круг уполномоченных на выполнение вышеуказанных полномочий. Запросить должностные инструкции, соответствующие распорядительные документы, устанавливающие функциональные обязанности лиц, участвующих в процессе: санкционирования, осуществления учета закупок, учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проанализировать разделение полномочий и сформулировать выводы.

Проанализировать и сформулировать выводы (См. секцию Запасы).

V

V

V

V

V

27.

Установить ответственное лицо, осуществляющее регулярные сверки данных по кассе и расчетному счету и Главной книги в части обязательств. Запросить данные результатов сверок. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

28.

Установить ответственное лицо, осуществляющее регулярный контроль за соответствием дат, указанных в приходных накладных, актах, счетах, момента фактического получения запасов и дат отражения в бухгалтерском учете. Запросить данные о результатах контроля. Проверить выборочно учет приобретения, отгрузки запасов в проверяемом периоде на предмет фактического соответствия указанных дат (См. секцию Запасы).

V

V

29.

Установить ответственное лицо за ежедневный мониторинг изменений курса валюты. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

30.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы) о порядке группировки кредиторской задолженности. Убедиться в соответствии осуществленной группировки, установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

31.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отслеживания возрастной структуры кредиторской задолженности и последующие действия. Установить какой существует контроль за своевременным погашением кредиторской задолженности. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

32.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие ценообразование. Проверить фактическое выполнение установленного порядка на примере выборки приобретения проверяемого периода. По результатам построить графики или сравнительные таблицы. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

33.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие порядок контроля за приобретением запасов со стороны отдела снабжения. Запросить журналы учета поставщиков, поставивших бракованные, некачественные запасы. Выяснить причины поставки бракованных, некачественных запасов. Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок расчетов по претензиям. Установить круг лиц, ответственных за ведение претензионной работы. Проанализировать и сформулировать выводы (См. Секцию Запасы).

V

V

1.

Сверить сальдо по счету учета кредиторской задолженности с данными Главной книги, с данными отчетности.

2.

Сверить в отчетности выходящие остатки кредиторской задолженности за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3.

Сверить остатки кредиторской задолженности на конец проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4.

Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

5.

Построить график движения кредиторской задолженности по кварталам (месяцам) проверяемого периода. Проанализировать. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

6.

Если возможно, получить оперативно помесячные данные о сумме поставок по видам имущества, работ, услуг (на основании, например, реестра приходных накладных, актов приема-передачи). Сравнить эти данные с кредитовым оборотом кредиторской задолженности за соответствующий месяц. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

7.

Построить график оборачиваемости в днях кредиторской задолженности (сальдо кредиторской задолженности на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ дебитовый оборот кредиторской задолженности за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) * количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Проанализировать динамику. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

8.

Исследовать данные о кредиторской задолженности дебиторов.

9.

Проанализировать в периоде от отчетной даты до даты аудиторской проверки размер последующей оплаты поставщикам с остатком кредиторской задолженности на конец проверяемого периода. Сравнить данное соотношение с аналогичным соотношением прошлого года.

10.

Сравнить дебетовый оборот кредиторской задолженности за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) с соответствующим кредитовым оборотом счета 19 налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Проанализировать и сформулировать выводы.

11.

Построить и проанализировать график соотношений комиссионных, уплаченных комиссионеру, при закупках через комиссионера к закупкам. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента, запросить перечень комиссионеров-аффилированных лиц.

12.

Проанализировать помесячно платежи наличными денежными средствами. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

13.

Проанализировать соотношение полученных скидок к объему закупок с аналогичными показателем прошлого года.

14.

Сопоставить перечень кредиторов на конец проверяемого периода с перечнем за предыдущий год на предмет смены основных поставщиков.

Учесть результаты проведения тестов контрольных процедур, аналитических процедур.

Запросить состав сальдо кредиторской задолженности, отраженного в отчетности. Проверить соответствие отраженного в отчетности сальдо кредиторской задолженности подтверждениям кредиторов или первичным документам.

V

V

V

V

Проанализировать договоры с контрагентами на предмет:

• Выявления сделок с колебанием цены свыше 20%;

• Выявления сделок с аффилированными лицами.

V

V

V

Проверить преемственность использования методики учета кредиторской задолженности, ее соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета, специфике бизнеса клиента, учетной политике.

V

V

V

V

V

Получить ведомость корректировок сумм кредиторской задолженности. Проанализировать. Получить выборочно подтверждение правомерности корректировок на основании первичных документов.

V

V

Проверить зачет авансов по кредиторам, по которым имеются расхождения в сверке расчетов.

Составить расшифровку сальдо авансов на конец отчетного периода по по периодам возникновения (I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал). Выяснить природу давних авансов.

Выяснить, не является ли кредитор одновременно покупателем (может существовать не оформленный взаимозачет встречных требований).

Выяснить срок кредиторской задолженности (кредитор не существует). Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

В случае отсутствия подтверждений кредиторов:

• Выборочно сверить самые крупные кредиторские задолженности, которые возникли и не были погашены в проверяемом периоде, с первичными документами. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

Провести поиск неотраженных обязательств. Для выполнения этой процедуры следует:

• Проанализировать учетные регистры по движению денежных средств, чтобы удостовериться, что значительные операции были отражены в данных соответствующего отчетного периода. Ссылки на подтверждающую документацию необходимы;

• Проверить сроки возникновения погашенных в январе следующего года обязательств, с целью выявления неотраженных на конец отчетного периода обязательств;

• Просмотреть счета и документацию по поставленным товарам, с целью получения подтверждения того факта, что все обязательства по поставленным товарам или оказанным услугам, относящиеся к отчетному периоду, были учтены как кредиторская задолженность или начисленные обязательства (см. секции Запасы и Расходы).

При проведении поиска неотраженных обязательств особое внимание следует уделить:

• Обязательствам по процентам поставщикам и подрядчикам;

• расчетам с работниками (например, по заработной плате);

• векселям, выданным поставщикам и подрядчикам.

V

Проверить все прямые корреспонденции счетов 60 и 62 на предмет отражения продаж, соответствия и наличия документов. Проанализировать и сформулировать выводы (см. секции Доходы, Дебиторская задолженность).

V

Запросить договоры комиссии на закупку. Выборочно проверить в учете своевременность и правильность отражения комиссии.

V

V

V

Проверить правильность расчета сальдо кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

V

V

Проверить правильность разделения в отчетности кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную

V

V

Проверить все ли перечисления поставщикам в декабре проверяемого года были отражены в отчетном году.

V

V

Проверить отсутствие отражения перечислений января следующего года в учете отчетного года.

V

V

Проверить наличие условных обязательств и их отражение в учете (корреспонденции, документооборот, своевременность учета).

V

V

V

Процедуры

П

С

Т

О

Р

1.

Изучить применяемую договорную схему взаимоотношений и расчетов с покупателями, составить описание основных этапов, бизнес-процессов, хозяйственных операций. Зафиксировать существующий документооборот (в т.ч. для бухгалтерского отражения), имеющий место на каждом этапе, бизнес-процессе, хозяйственной операции. Проанализировать соответствие документооборота особенностям бизнес-процессов. Описать риски, вытекающие из бизнес-процессов и системы учета. Проанализировать при помощи указанных ниже тестов эффективность контрольных процедур, установленных предприятием, для обнаружения, снижения, ликвидации возможных рисков. Учесть информацию, полученную в секции Запасы.

V

V

V

V

V

2.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров с покупателями, установление критериев надежности покупателей, лимиты дебиторской задолженности, превышение которого исключает дальнейшую отгрузку. Проверить выборочно договоры проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и ГК. Установить места хранения договоров, убедиться в наличии мер защиты договоров от возможности утери. Проанализировать и сформулировать выводы. Учесть информацию, полученную в секции Запасы.

V

V

V

V

V

3.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения сделок с иностранной валютой на предмет необходимости получения специальных разрешений ЦБ РФ. Запросить перечень имеющихся разрешений ЦБ РФ (учесть данный перечень при выполнении детальных процедур). Проверить правильность отнесения операций с иностранной валютой к текущим или капитальным. Проверить отсутствие факта превышения срока погашения кредиторской задолженности в иностранной валюте, требующего разрешения ЦБ.

V

V

V

V

V

4.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие ценообразование. Проверить фактическое выполнение установленного порядка на примере выборки отгрузок проверяемого периода. По результатам построить графики или сравнительные таблицы. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

5.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие порядок отражения в учете отгрузки. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

6.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие регистрацию счетов, актов (отгрузочных документов) в журнале покупателей и отражение в учете задолженности. Проверить фактическое соблюдение последовательности регистрации счетов и отражения в учете дебиторской задолженности. (См. секцию Запасы).

V

V

V

7.

Установить ответственное лицо, осуществляющее регулярные сверки отгрузочных документов с сальдо журнала покупателей. Запросить данные результатов сверок. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Запасы).

V

V

V

8.

Установить ответственное лицо, осуществляющее сравнение отгрузочных документов с оплаченными счетами, установить периодичность и фактическое выполнение данных функций (визы, даты, документы). Проверить выборочно соответствие даты отражения в учете оплаты дебиторской задолженности с датой фактической оплаты. (См. секцию Денежные средства.).

V

V

V

9.

Установить ответственное лицо, осуществляющее регулярные сверки итогового сальдо в журнале покупателей с сальдо синтетического счета. Запросить данные результатов регулярной сверки. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Денежные средства.).

V

V

V

10.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие санкционирование взаимозачетов и порядок учета взаимозачетов. Проверить выборочно взаимозачеты отчетного периода на предмет соответствия установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы (см. секцию Обязательства).

V

V

V

V

V

11.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие санкционирование отгрузки по бартеру и порядок учета бартерных операций. Проверить выборочно отгрузки отчетного периода, осуществленные по бартеру, на предмет соответствия установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы (См. секцию Обязательства).

V

V

V

V

V

12.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие порядок санкционирования и учета скидок при досрочной оплате. Проверить выборочно порядок санкционирования и учета примененных в проверяемом периоде скидок на предмет соответствия установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

13.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие порядок реализации отходов. Проверить выборочно порядок санкционирования реализованных отходов на предмет соответствия установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы. (См. секцию Запасы).

V

V

14.

Запросить распорядительные документы, устанавливающие круг лиц, имеющих доступ к бланкам счетов, накладных, счетов-фактур. Проверить выборочно указанные документы, заполненные в отчетном периоде на предмет наличия подписей уполномоченных лиц. Проверить последовательность их нумерации. Запросить (или визуально ознакомиться) не заполненные отгрузочные документы, чтобы убедиться, что они имеют предварительную нумерацию. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

15.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие ответственных и порядок начисления процентов за просрочку платежа. Запросить выборочно договоры проверяемого периода, в которых обусловлена выплата процентов за просрочку платежа. Проверить факт начисления процентов. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

16.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок сверки расчетов с дебиторами. Установить уполномоченных лиц, ответственных за проведение сверок расчетов с дебиторами. Убедиться в фактическом разделении полномочий в части ведения учета дебиторской задолженности и рассылки запросов. Проанализировать данные результатов сверок, осуществленных в проверяемом периоде. (См. секцию Запасы.) Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

17.

Проверить выборочно пометки на первичных документах проверяемого периода, отражающие факт принятия документа к бухгалтерскому учету во избежания повторного принятия к учету. (См. секции Запасы, Денежные средства).

V

V

V

18.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок расчетов по претензиям. Установить круг лиц, ответственных за ведение претензионной работы.

V

V

19.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отражения в учете возвратов. Проверить выборочно документооборот и отражение в учете осуществленных в отчетном периоде возвратов покупателей. Проверить выборочно записи в журналах покупателей, регистрах, реестрах учета возвратов и соответствующие им первичные документы. Проверить наличие в отдельных папках для хранения копий приходных ордеров и перечня запасов, по которым были возвраты. (См. секцию Запасы.).

V

V

20.

Запросить должностные инструкции, соответствующие распорядительные документы, устанавливающие функциональные обязанности лиц, участвующих в процессе: санкционирования, осуществления, учета и контроля отгрузки. Проанализировать разделение полномочий и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

21.

Установить лиц, ответственных за ведение кассы и учет дебиторской задолженности. Проанализировать разделение полномочий и сформулировать выводы (см. секцию Денежные средства).

V

V

V

V

22.

Установить, как доводятся (а затем контролируется) до сотрудников, отражающих продажи, инструкции по определению момента определения продаж. Проверить выборочно соответствие дат отгрузки и отражения в учете. Проверить выборочно порядок отражения продаж по отгрузке на экспорт. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

23.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отслеживания просроченной дебиторской задолженности и последующие действия. Выборочно проверить дебиторские задолженности проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

24.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие порядок учета векселей. Выборочно проверить порядок учета векселей в проверяемом периоде на предмет соответствия установленному порядку. (См. секцию Финансовые вложения.).

V

V

V

V

V

25.

Запросить данные о списании безнадежной к получению дебиторской задолженности в проверяемом периоде, установить какими критериями руководствовалось ответственное за списание лицо. Установить какой существует контроль за своевременным списанием безнадежной к получению дебиторской задолженностью. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

26.

Запросить Методику создания резерва по сомнительным долгам. Запросить расчеты по созданным в отчетном периоде резервам. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

27.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), по системе найма и системе повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету продаж. Запросить применяемые при найме тесты, задания, вопросники. Запросить данные об имевших место в проверяемом периоде фактах посещения курсов, семинаров, тренингов. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

28.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отгрузки покупателям, которые не являются постоянными, в кредит. Запросить данные по таким отгрузкам в проверяемом периоде, убедиться в соответствии установленному порядку. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

29.

Запросить данные о проведенных в отчетном периоде контролях информационных систем на предмет сбоев. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

30.

Запросить данные ежемесячного анализа, осуществляемого руководством или лицами, не работающими в бухгалтерии, объема отгрузки по данным бухгалтерского учета и плановых показателей. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

31.

Запросить данные результатов контроля за документами на отгрузку со стороны отдела продаж. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

32.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), устанавливающие вознаграждения сотрудникам отдела сбыта. Установить наличие/отсутствие зависимости вознаграждений сотрудников отдела сбыта от объема поступивших денежных средств за отгруженную продукцию. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

33.

Запросить данные о результатах внутреннего контроля за неординарными продажами (за наличный расчет, сотрудникам, пр.). Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

34.

Запросить данные результатов внутреннего контроля за отгрузкой филиалам, структурным подразделениям, аффилированным лицам. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

35.

Запросить данные результатов внутреннего контроля за порядком выставления счетов, выпиской накладных, составлением актов. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

36.

Установить ответственное лицо за ежедневный мониторинг изменений курса валюты. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

37.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы) о порядке группировки дебиторской задолженности. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

1.

Сверить сальдо по счету учета дебиторской задолженности с данными Главной книги, с данными отчетности.

2.

Сверить в отчетности выходящие остатки дебиторской задолженности за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3.

Сверить остатки дебиторской задолженности на конец проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4.

Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

5.

Построить график движения дебиторской задолженности по кварталам (месяцам) проверяемого периода. Проанализировать. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

6.

Если возможно, получить оперативно помесячные данные о сумме отгрузок по отгрузочным документам (на основании, например, реестра отгрузочных накладных). Сравнить эти данные с дебетовым оборотом дебиторской задолженности за соответствующий месяц. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

7.

Построить график оборачиваемости в днях дебиторской задолженности (сальдо дебиторской задолженности на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот дебиторской задолженности за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) * количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Проанализировать динамику. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

8.

Исследовать данные о кредиторской задолженности дебиторов.

9.

Проанализировать размер последующей оплаты дебиторов ( после завершения отчетного периода до даты аудиторской проверки) с остатком дебиторской задолженности на конец проверяемого периода. Сравнить данное соотношение с аналогичным соотношением прошлого года.

10.

Построить и проанализировать график соотношений комиссионных, уплаченных комиссионеру, и продаж через комиссионера. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента, запросить перечень комиссионеров-аффилированных лиц.

11.

Построить и проанализировать помесячно графики соотношений скидок и продаж. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

12.

Сравнить соотношение созданного резерва по сомнительным долгам прошлого года и израсходованного в отчетном периоде с аналогичным показателем прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

13.

Сравнить соотношение резерва по сомнительным долгам и непогашенной дебиторской задолженности с аналогичным показателем прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

14.

Сравнить уровень рентабельности продаж (прибыль/продажи) за отчетный период с аналогичным показателем за прошлый год.

Учесть результаты проведения тестов контрольных процедур, аналитических процедур.

Проанализировать договоры с контрагентами на предмет:

• выявления сделок с колебанием цены свыше 20%;

• выявления сделок с аффилированными лицами.

V

V

V

Проверить преемственность использования методики учета дебиторской задолженности, ее соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета, специфике бизнеса клиента, учетной политике.

V

V

Получить ведомость корректировок сумм дебиторской задолженности. Проанализировать. Получить выборочно подтверждение правомерности корректировок на основании первичных документов.

V

V

Проверить не отражены ли в учете поступления января следующего за отчетным года от дебиторов.

V

V

Проверить все ли поступления декабря проверяемого года от дебиторов были отражены в отчетном году.

V

V

Проверить зачет авансов по дебиторам, по которым имеются расхождения.

Выяснить, не является ли дебитор одновременно поставщиком (может существовать не оформленный взаимозачет встречных требований).

Выяснить срок дебиторской задолженности (дебитор не существует, дебитор отказывается платить). Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

В случае отсутствия подтверждений дебиторов:

• выборочно сверить самые крупные дебиторские задолженности, которые возникли и не были погашены в проверяемом периоде, с первичными документами. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

Проверить выборочно самые крупные поступления по банку на предмет наличия дебиторской задолженности в учете и соответствия выставленным счетам, отгрузочным документам.

V

V

V

Проверить все прямые корреспонденции счетов 60 и 62 на предмет отражения продаж, соответствия и наличия документов. Проанализировать и сформулировать выводы (см. секцию Обязательства).

V

Проверить установленный учетной политикой порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

V

V

V

Запросить договоры комиссии по продажам. Выборочно проверить в учете своевременность отражения продаж и правильность расчета объема продаж.

V

V

Запросить количественные показатели произведенной, реализованной продукции, продукции на складе на начало и конец проверяемого периода. Сопоставить данные показатели. В случае расхождения получить объяснения клиента. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

Проверить порядок создания резерва на случай возврата отгруженной продукции, его соответствие учетной политике. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

Проверить правильность расчета сальдо дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

V

V

Запросить состав сальдо дебиторской задолженности, отраженного в отчетности. Проверить соответствие отраженного в отчетности сальдо дебиторской задолженности подтверждениям дебиторов или первичным документам.

V

V

Проверить правильность разделения дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную

V

V

Процедуры

П

С

Т

О

Р

1.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров на получение кредитов и займов. Установить лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета операций по кредитам и займам. Проверить выборочно договоры проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и ГК. Установить места хранения договоров, убедиться в наличии мер защиты договоров от возможности утери. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

2.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок заключения договоров на получение кредитов и займов в иностранной валюте на предмет необходимости получения специальных разрешений ЦБ РФ. Запросить перечень имеющихся разрешений ЦБ РФ (учесть данный перечень при выполнении детальных процедур). Проверить правильность отнесения операций с иностранной валютой к текущим или капитальным. Проверить отсутствие факта превышения срока погашения задолженности в иностранной валюте, требующего разрешения ЦБ.

V

V

V

V

V

3.

Запросить документы, связанные с претензионной работой по возврату задолженностей по кредитам и займам (если таковые имеются). Проанализировать причины задержек платежей и возникновения претензий. Сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

4.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок отражения процентов по кредитам и займам. Проверить выборочно отражение в учете имевших место в проверяемом периоде процентов (своевременность, корреспонденции, арифметическая точность).

V

V

V

5.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок сверки расчетов с заимодавцами. Установить уполномоченных лиц, ответственных за проведение сверок расчетов с заимодавцами. Убедиться в фактическом разделении полномочий в части ведения учета обязательств и рассылки подтверждений обязательств. Проанализировать данные результатов сверок, осуществленных в проверяемом периоде.

V

V

V

V

V

6.

Запросить графики получения процентов по кредитам и займам (см. секции Расходы).

V

V

V

7.

Установить применяемые меры контроля за своевременным переводом долгосрочной задолженности в краткосрочную или просроченную. Запросить данные о возрастном составе задолженностей. Проверить выборочно: отражение в учете операций по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную, или просроченную (корреспонденции, документооборот, разделение полномочий).

V

V

V

8.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов. Проверить выборочно в проверяемом периоде: отражение в учете таких затрат (см. секции Основные средства, Нематериальные активы, Запасы, Финансовые вложения, Расходы).

V

V

V

V

V

9.

9.

Получить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок найма и повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету кредитов и займов и затрат по ним. Запросить данные о проведенных в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

10.

Запросить данные о проведенных в отчетном периоде контролях информационных систем, в которых осуществляется учет кредитов и займов и затрат по ним, на предмет сбоев. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

11.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок контроля за соответствием платежей и поступлений по основному долгу и процентов, осуществляемый отделом внутрихозяйственного контроля, внутреннего аудита. Установить, уполномоченных лиц, не работающих в бухгалтерии, осуществляющих ежемесячный анализ объема обязательств по данным бухгалтерского учета и плановых показателей, сопоставление фактического объема перечислений и полученных денежных средств со сметами. Запросить данные результатов периодического контроля расчетов по обязательствам со стороны внутрихозяйственного контроля. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

12.

Запросить Положения (Порядок, иные распорядительные документы), регламентирующие порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

13.

Запросить договоры поручительства и полученные гарантии. Выборочно проверить отражение полученных поручительств и гарантий на забалансовых счетах. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

14.

Проверить наличие регистров по отражению полученных кредитов и займов, процентов, начисленных по кредитам и займам. Убедиться в правильности отражения данных операций в учете. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

V

V

1.

Сверить сальдо по счетам учета кредитов и займов с данными Главной книги, с данными отчетности.

2.

Сверить в отчетности выходящие остатки на счетах учета кредитов и займов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3.

Сверить остатки на счетах учета кредитов и займов на конец проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

4.

Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

5.

Сверить остатки непогашенной задолженности по кредитам и займам (долгосрочным, краткосрочным) на конец проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

6.

Сверить данные о процентах к уплате и процентах к получению по данным отчетности проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента (см. секцию Расходы, Доходы)

7.

Сверьте данные о дополнительных затратах по данным отчетности проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.

8.

Рассчитать среднюю процентную ставку по кредитам и займам на основании средней суммы займов в проверяемом периоде, сверить эту ставку с процентной ставкой предшествующих периодов и среднерыночной процентной ставкой.

9.

Проанализировать данные о погашении кредитов и займов в декабре проверяемого года и январе следующего года. Проанализировать приток (отток) денежных средств (см. секцию Денежные средства).

Учесть результаты проведения тестов контрольных процедур, аналитических процедур.

В случае отсутствия подтверждений заемщиков:

• Выборочно сверить самые крупные задолженности, которые возникли и не были погашены в проверяемом периоде, с первичными документами. Проанализировать и сформулировать выводы.

V

V

V

Проверить правильность расчета сальдо задолженности, выраженной в иностранной валюте.

V

V

Проверить правильность разделения в отчетности задолженности по кредитам и займам на долгосрочную и краткосрочную

V

Проверить все ли перечисления и поступления по кредитам и займам декабря проверяемого года были отражены в отчетном году.

V

V

Проверить отсутствие отражения перечислений и поступлений января следующего года в учете отчетного года.

V

V

Исследовать просроченную задолженность, отраженную в отчетности на предмет возможных штрафных последствий.

V

Проанализировать правильность учета на забалансовом счете выданных в обеспечение обязательств и платежей векселей при привлечении кредитов и займов путем выдачи векселей. Проверить факт отнесения суммы причитающихся к оплате векселедержателю процентов по выданным векселям для получения кредита или займа денежными средствами в состав операционных расходов или расходов будущих периодов, в зависимости от принятой учетной политики.

V

V

V

Проверить правомерность признания затрат по полученным кредитам и займам текущими расходами в периоде их осуществления (см. секцию Основные средства).

V

V

Проверить правомерность всех случаев оплаты процентов по кредитам и займам наличными средствами.

V

Проверить целевое использование денежных средств, полученных в качестве кредитов и займов из бюджета.

V