Тема 4. Аудит

58. Нормативное регулирование аудита. Закон «Об аудиторской деятельности»

I уровень: Федеральные законы, Кодексы, Указы (Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ).

II уровень: Постановления, Приказы (Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности);

III уровень: Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности (Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности);

IV уровень: Внутренние стандарты (Профессиональные аудиторские объединения);

V уровень: Внутрифирменные стандарты (Аудиторские организации)

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности №307-ФЗ, принятый Государственной Думой 24.12.2008. Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

ФЗ от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях»;

ГК,НК,ТК

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28 марта 2002г.) «О бухгалтерском учете»

К документам второго уровня относятся:

Различные Постановления правительства. К примеру, ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 сентября 2002 г. N 696ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ)АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное значение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансам и по специальным аудиторским заданиям. К тому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Сейчас стандарты делятся на 2 группы: федеральные и СРО. До 2009 года внутрифирменные стандарты служили контролем качества, после вступления в силу ФЗ 307 ситуация изменилась.

№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (30.12.2008:)

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) знаменует новый этап развития аудиторской деятельности в РФ. Этот документ сменил принятый ранее Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

МФ РФ остается контролирующим органом, но больш-во вопросов решается саморегулируемыми организациями.

- Это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ;

- Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития;

- к сопутствующим аудиту услугам теперь относятся: согласованные процедуры ) (В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты), обзорная проверка процедуры (Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются) и компиляция отчетности ( в случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью)(по МСА не является), а все остальное – прочие услуги;

- До 2013 г.будет идти пересмотр форматов аудиторской деятельности;

- Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Теперь аудит. орг-я д.б.внесена в реестр СРО, а не получить лицензию;

- Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

- обязательный аудит проводится ежегодно;

- Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- Теперь стандарты утверждает МФ РФ.

- Стандарты: федеральные и СРО(если ты вступаешь в СРО, то должен следовать эти стандартам);

- Легализация кодекса этики аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности;

- о независимости аудита;

- аудиторская тайна;

- контроль качества: Аудиторская организация, аудитор обязаны: 1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

- Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение: 1) сдало квалификационный экзамен; 2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации;

- права и обязательства аудитора и клиента;

- государственное регулирование аудита и саморегулирование;

- с 01.01.09 не выдаются никакие лицензии;

- в определении аудита нет понятия БУ вообще.