11. Принцип осмотрительности и его реализация в бу

Этот принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила:

1) доходы, потенциально сформированные в данном отч периоде, должны быть показаны в том отч периоде, в котором они будут реализованы. Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., а продает их за 220000 у. е. Разница в цене - 20000 у. е. - будет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы;

2) расходы, потенциально сформированные в данном отч периоде, не должны относиться на будущие отч периоды, а должны быть показаны в данном отч периоде. Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., но может их продать только за 190000 у. е., следовательно, при составлении баланса должен быть отражен убыток в 10000 у. е.

Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь. На примере этого принципа видно, как интересы участников хоз процессов самым теснейшим образом связаны с методологией БУ:

• собственники заинтересованы в нем до тех пор, пока они не продадут свои ценные бумаги, но когда они эти бумаги продадут, то осмотрительность оборачивается против них;

• администрация, как правило, поддерживает осмотрительность, что позволяет ей так или иначе формировать невидимые источники финансирования и за их счет снизить риск, связанный с принятием управленческих решений. Однако, если администрацию премируют за финансовые результаты, она может нарушить требования этого принципа;

• рабочие и служащие должны приветствовать осмотрительность, так как этот принцип обеспечивает для них возможные источники получения премий;

• кредиторы - безусловные сторонники осмотрительности, что позволяет им наиболее надежно измерить ликвидность дебитора и, следовательно, обеспечить свою фин устойчивость;

• налоговые органы должны быть последовательными противниками осмотрительности, ибо она во всех случаях уменьшает налогооблагаемую базу.

Таким образом, осмотрительность на практике - это только следствие соотношения сил, участвующих в хоз процессе____________________________________________

Требование осмотрительности, или консерватизма, предполагает большую готовность

к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование осмотрительности является следствием неопределенности в учете, которая, в свою очередь, обусловливается, по мнению Хендриксена и Ван Бреда, двумя основными причинами.

• Во-первых, бухгалтерский учет, как правило, имеет отношение к хозяйствующим единицам, которые предположительно будут существовать и в будущем. Распределение учетной информации между прошлыми и будущими отчетными периодами очень часто производится исходя из предположений на будущее.

• Во-вторых, оценка, используемая для характеристики благосостояния, также отличается неопределенностью. Однако это не означает, что оценки и прогнозы не должны делаться как можно точнее, если они релевантны.

В этой связи осмотрительность выступает как определенная бухгалтерская практика, направленная на достижение адекватного отражения в учете рисков либо неопределенности, свойственных деловым операциям.

В соответствии с этим принципом при выборе альтернатив учетной политики следует предпочесть ту альтернативу, которая оказывает наименее благоприятное воздействие на чистую прибыль и финансовое положение организации.

Проявления требования осмотрительности разнообразны. К примеру, оно проявляется в создании оценочных резервов (резервов сомнительных долгов, резерва под обесценение вложений в ценные

бумаги и т.п.) и в оценке активов по наименьшей из исторической и рыночной стоимостей; в стремлении к признанию выручки тогда, когда полностью разрешена неопределенность по поводу поступления денежных потоков (т.е. в момент фактического поступления денежных средств), и т.п.

В международных стандартах финансовой отчетности приводится следующая формулировка требования осмотрительности: «Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены». Таким образом, требование осмотрительности при составлении финансовой отчетности сводится к четырем правилам: не завышать активы, не завышать доходы, не занижать обязательства, не занижать расходы.