Налоговая система и ее виды.
Основные элементы налоговой системы
Субъект налогообложения (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налог.
Объект налогообложения - это то, что облагается налогом (доход, стоимость имущества, стоимость товаров и услуг и др.).
Налоговая ставка - определенная доля дохода или стоимости имущества, подлежащая перечислению в бюджет или внебюджетный фонд в виде налога. Различают следующие виды налоговых ставок:
предельная – ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода или стоимости имущества; определяется как отношение прироста выплачиваемых налогов (∆Т), поделенный на прирост дохода (∆Y):
MTR = (∆Т / ∆Y) 100 %;
средняя (эффективная) – ставка обложения всей суммы налогооблагаемого дохода или стоимости имущества: АTR = (Т / Y) 100 %.
Налогооблагаемая база – величина дохода или стоимости имущества, по отношению к которой применяется налоговая ставка.
Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от уплаты налога. Существует два способа установления налоговых льгот: 1) уменьшение налоговой ставки; 2) уменьшение налогооблагаемой базы.
К комплексным налоговым льготам относятся:
инвестиционный налоговый кредит – отсрочка по уплате части налоговых платежей на определенный срок для предприятий, производящих НИОКР или техническое перевооружение производства;
ускоренная амортизация - уменьшение сроков амортизации путем увеличения размеров годовой нормы отчислений, тем самым сокращение сроков окупаемости оборудования и появление стимулов для инвестиций в передовые технологии.
Налоговое бремя – величина налоговой суммы.
Французский философ Ш. Монтескье с полным основанием высказался, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.
Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера – сторонника теории экономики предложения – стремление правительства пополнить казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Графической интерпретацией его идеи является кривая Лаффера.
Данная кривая показывает, что по мере роста налоговой ставки общая сумма налоговых поступлений в госбюджет растет. При этом значению налоговой ставки t* соответствует максимальный объем налоговых поступлений T*. После прохождения точки А последующее увеличение налоговой ставки ведет к сокращению налоговых поступлений, в силу того, что дальнейшее увеличение налогового бремени подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивании объемов производства.
Реальные налоговые ставки значительно отклоняются от оптимального их значения. Дело в том, что определение текущей налоговой политики осуществляется исходя из сложившейся экономической ситуации. Приходится выбирать: либо решение фискальных задач и максимизация бюджета в данный период, либо некоторое снижение налоговых поступлений в целях стимулирования экономического роста с последующим расширением налоговой базы. Следует отметить, что в последние годы отмечается тенденция снижения налогового бремени на доходы юридических и физических лиц. Одновременно идет расширение базы налогообложения, уменьшение налоговых льгот.