6.2. Фонды обращения: сущность, состав и структура
Фонды обращения – это часть оборотных средств предприятия, находящаяся на стадии реализации продукции. К ним относятся:
готовая продукция на складе предприятия - это законченная и изготовленная продукция, прошедшая испытания и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками и соответствующая техническим условиям и требованиям;
продукция отгруженная, но не оплаченная покупателями;
денежные средства в расчетах, в кассе, на расчетных счетах, дебиторская задолженность.
доходные активы - это краткосрочные (на срок не более 1 года) вложения предприятия в ценные бумаги (рыночные высоколиквидные ценные бумаги), а также предоставленные другим хозяйствующим субъектам займы.
Наличие фондов обращения наряду с производственными фондами обеспечивает непрерывность процесса воспроизводства. После завершения производственного процесса фонды обращения принимают форму готовых изделий, завершенных обработкой на данном предприятии и принятых техническим контролем. Через некоторое время, необходимое для комплектации и упаковки на складах, готовая продукция отгружается потребителю. После реализации (оплаты) ее фонды обращения принимают денежную форму, а вырученные средства поступают на расчетный счет предприятия и затем вновь используются для создания производственных запасов, выплаты заработной платы работникам предприятия и т.д. Остатки готовых изделий на складах нормируются и входят в состав нормируемых оборотных средств. Источники их формирования – собственные средства предприятий (в пределах норматива) и заемные – кредиты банка (под сверхнормативные остатки готовых изделий). Отгруженные товары, средства в расчетах и денежные средства составляют в совокупности величину ненормируемых оборотных средств, которые формируются за счет заемных средств – кредитов банка и кредиторской задолженности, возникающей по условиям расчетов между предприятиями и организациями.
Структура фондов обращения зависит от характера производственной деятельности предприятий, условий снабжения и расчетов между поставщиками и потребителями. С ростом производства и продажи товаров как производственно-технического назначения, так и народного потребления увеличиваются и фонды обращения. Вместе с тем создаются условия для сокращения времени обращения, ускорения оборота средств на стадиях товарно-материального снабжения и сбыта готовой продукции, что даёт возможность добиваться относительной экономии вложенных средств в фонды обращения. Ускорение оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения имеет важное экономическое значение для развития народного хозяйства, интенсификации и повышения эффективности общественного производства.
6.3. Нормирование и планирование оборотных средств: сущность, назначение, методы
Оборотные средства предприятия по своей сущности являются авансированным капиталом. Вот почему возникает необходимость минимизации их величины. Определить потребность предприятия в оборотных средствах – означает, найти такую их минимальную величину, которая обеспечит бесперебойное функционирование предприятия.
В настоящее время используются три основных метода определения потребности в оборотных средствах.
Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учётом роста объёма производства. Чтобы исключить недостатки прошлых периодов в организации движения оборотных средств, анализируются фактические остатки производственных запасов в целях выявления ненужных, излишних, неликвидных и все стадии незавершенного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла. Изучаются причины накопления готовой продукции на складе и определяется действительная потребность в оборотных средствах. При этом учитываются конкретные условия работы предприятия в предстоящем году. Данный метод применяется на предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают больший удельный вес в общей сумме оборотных средств.
При использовании коэффициентного метода запасы и затраты подразделяются на зависящие от изменения объемов производства (сырьё, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие (запчасти, МБП, расходы будущих периодов). В первом случае потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. Если на предприятии анализируется оборачиваемость оборотных средств и изыскиваются возможности её ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом году необходимо учесть при определении потребности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объёма производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.
При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определяется потребность в оборотных средствах, зависящих от объёма производства, а затем с помощью коэффициентного метода учитываются изменения объёма производства.
Оборотные средства нормируются методом прямого счета, который предусматривает научно обоснованный расчет их потребности по каждому элементу нормируемой части: производственным запасам, незавершенному производству, готовой продукции на складе предприятия.
Нормирование производственных запасов сырья и материалов предполагает определение их нормы в днях, а также в натуральном и стоимостном выражении. Норматив запаса в днях складывается из транспортного, подготовительного, технологического, текущего и страхового времени.
Транспортный запас учитывает длительность пребывания оплаченных сырья и материалов в пути, определяется как разность времени нахождения в пути и времени оборота платежных документов.
Подготовительный запас – это время, необходимое для приемки, складирования и лабораторного анализа качества поступивших материалов. Определяется расчетным или по фактическим затратам времени за отчетный период, скорректированному на изменяющиеся условия (механизация погрузочно-разгрузочных работ, совершенствование методов контроля и др.).
Технологический запас создается по тем видам материальных ресурсов, которые требуют перед запуском в производство предварительной обработки (сушка древесины на мебельных предприятиях, вылеживание льна на льнопрядильных заводах и т. п.). Время технологических запасов равняется количеству дней, необходимых для подготовки к производству материалов по существующей технологии.
Текущий запас – основной вид запаса, который необходим для бесперебойного обеспечения производства материальными ресурсами в период между очередными поставками сырья и материалов. Он зависит от частоты поставки и постоянно меняет величину. В день поступления очередной партии материалов он бывает максимальным, накануне завоза - минимальным. Поэтому его норма в днях принимается, как правило, в половинном размере длительности интервала поставок.
Страховой (гарантийный) запас обеспечивает бесперебойность производственного процесса на случай непредвиденных отклонений в снабжении (задержка в пути, некомплектность поступления и др.). Норматив запаса принято исчислять в заранее заданном проценте (чаще всего в половинном размере) от нормы текущего запаса.
В отраслях с сезонным производством или с сезонными заготовками сырья и материалов создаются сезонные запасы материальных ценностей. Назначение их – обеспечить нужды производства в период между двумя очередными сезонами. Размеры этих запасов исчисляются исходя из продолжительности сезона, на который создают запас сверхустановленного текущего норматива. Сезонный запас является сверхнормативным и в общую норму запасов не входит.
Норматив производственных запасов в натуральном выражении (Нпзн) равен произведению норматива в днях (Нд) на однодневный их расход в натуральных единицах измерения (Рм) (6.1):
(6.1)
Норматив производственных запасов в стоимостном выражении (Нпзс) определяется умножением величины запаса в натуральном выражении на цену материалов (Цм) (6.2):
(6.2)
По изложенной методике определяется норматив производственных запасов по каждому виду сырья и материалов.
Величина оборотных средств в незавершенном производстве зависит, прежде всего, от длительности производственного цикла. Не менее важным фактором является характер распределения затрат на выпуск продукции по отдельным стадиям цикла, соотношение средней себестоимости незавершенного производства и готовой продукции (коэффициент нарастания затрат или коэффициент себестоимости незавершенного производства). Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (Ннзп) определяется по формуле (6.3):
(6.3)
где Вдн – среднедневной выпуск продукции в натуральном выражении;
Дп – длительность производственного цикла в днях;
Сед – себестоимость единицы готовой продукции, руб.;
К – коэффициент нарастания затрат, доли единицы.
Коэффициент нарастания затрат (К) показывает, какая часть затрат, необходимых для производства готовой продукции, содержится в незавершенном производстве. В случае, когда затраты увеличиваются равномерно, коэффициент определяется по формуле (6.4):
(6.4)
где З0 – материальные затраты, т.е. затраты производимые единовременно, в начале процесса производства, руб.;
3п – все последующие затраты по обработке материалов, вплоть до получения готовой продукции, руб.
Величина оборотных средств для создания запасов готовой продукции на складе предприятия зависит от времени, необходимого для комплектации партий отгружаемой продукции, для подбора отдельных видов и марок изделий, для упаковки, погрузки и транспортировки готовой продукции. Норматив оборотных средств в готовой продукции (Нгп) определяется по формуле (6.5):
(6.5)
где Нос – норматив оборотных средств в готовой продукции в днях запаса.
Сумма нормативов производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции дает требуемую величину нормируемой части оборотных средств.
Ненормируемые – оборотные средства, потребность в которых временна. Поэтому их величина заранее не определяется (не планируется), а контролируется по фактическим данным: товары отгруженные, но не оплаченные заказчиком; денежные средства на расчетном счете, в кассе, средства в расчетах.