8. Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере

В соответствии со ст. 108 Кодекса привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобож­дает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной и гражданско-право­вой ответственности.

Административная ответственность — одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение. Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе нала­гать на виновных лиц районный или мировой судья.

Следует иметь в виду, что по нарушениям, указанным в Налоговом кодексе, налоговые органы вправе принять решение о штрафе. Одна­ко налоговые органы не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП; они могут лишь составлять протоколы о выявлен­ных ими нарушениях.

Кодексом об административных правонарушениях установле­ны основания для применения административной ответственности. Если в деятельности любой организации инспектором (налоговые, трудовые) найдены нарушения, за которые предусмотрены админи­стративные штрафы, к ответственности привлекаются как организа­ция, так и ее руководитель или другие должностные лица. Ниже при­водятся некоторые виды нарушений в сфере предпринимательской деятельности и соответствующие им административные санкции.

Как видно, санкции за аналогичные нарушения есть и в Налого­вом кодексе. Но в соответствии с налоговым законодательством от­ветственность несет организация, а в соответствии с КоАП — ее долж­ностные лица: руководитель, главный бухгалтер или лица, которые выполняют их обязанности.

Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предприни­мательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвое­временном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Так, в случае непредставления в установленный срок либо отказа от представления в налоговые ор­ганы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрено взыскание штрафа с физических лиц от 100 до 300 руб.

Уголовная ответственность — правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное при­нуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодатель­ства также установлена уголовная ответственность, если деяние содер­жит признаки состава преступления.

Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, предусмотренные Уголовным кодексом (УК).

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное дея­ние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законода­тельством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных све­дений, если оно совершено в крупном размере⁴. В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере⁵, наказыва­ется штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработ­ной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декла­рации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы за­ведомо ложных сведений. Причем это уклонение должно быть квали­фицировано как совершенное в крупном размере⁶.

Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а также работники, составляющие и подписывающие соответствующие документы. Наказание за данное преступление — штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной пла­ты или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере⁷, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лише­нием свободы на срок до шести лет с лишением права занимать опре­деленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 и 199.1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены сум­мы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечислении налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное преступление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывает­ся штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права зани­мать определенные должности или заниматься определенной деятель­ностью на срок до трех лет или без такового.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно произ­водиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК). Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

1 Вопрос о праве или обязанности подписания акта проверки должност­ным лицом предприятия законодательством решен неоднозначно. Общее правило: налогоплательщик может сделать запись о предоставлении им пись­менных объяснений в согласованный срок. В любом случае при вручении акта проверки должностные лица предприятия имеют право произвести запись о имеющихся разногласиях и возражениях.

2 В 2006 г. штраф, не превышающий для индивидуальных предпринимателей 5 тыс. руб., а для организаций — 50 тыс. руб., налоговые органы могли взыскать во внесудебном порядке. С 1 января 2007 г. налоговые органы получили возможность взыскивать все штрафы независимо от суммы во внесудебном порядке. А в 2011 г. изменяется порядок взыскания в отношении налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Заявление о взыскании санкций за счет имущества такого налогоплательщика подается налоговым (таможенным) органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 1500 руб.

3 Порядок взыскания пеней определяется ст. 75 и 133 Кодекса. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора. Размер пеней определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. При этом налоговое законодательство не рассматривает пени в качестве меры ответственности, а относит ее к способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени — это дополнительный платеж для компенсации потерь бюджета в части недополучения налоговых платежей в срок.

4 Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составля­ющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн руб.

5 Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.

6 В этой статье, а также в ст. 199.1 крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб.

7 Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

16