УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Задачи учета затрат на производство

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии и прочих затрат на ее производство и продажу.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх норм.

В себестоимость так же включаются потери от брака, простоев, недостачи и др.

Не включаются в себестоимость затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков.

Нормативными документами , определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Классификация затрат на производство

Учет затрат осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное)

Основное производство - в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

По элементам затрат

По статьям затрат (калькуляции)

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей суммы расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные.

В зависимости от объема различают переменные и условно-постоянные затраты.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Для целей налогообложения затрат расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача - определение издержек, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а так же для внутреннего потребления.

Различаю следующие виды калькуляции:

Плановая - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная - рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода

Фактическая - отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами.

Калькулирование можно разделить на 3 этапа:

Исчисление себестоимости всей выпушенной продукции в целом

Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции

Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Полученная в результате калькуляции информация позволяет прогнозировать:

Целесообразность дальнейшего выпуска продукции

Установление оптимальной цены на продукцию

Оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции

Целесообразность обновления действующей технологии

Оценку качества работы управленческого персонала.

В зависимости от многих факторов применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

Нормативный

Позаказный

Попередельный

Попроцессный

Учет материальных затрат

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.

В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением изготовленной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п.

К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается де­лением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи - выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами:

накладными -- количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;

справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательных производств между потребителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств организуется:

в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;

по цехам - в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12.

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отрас­лях промышленности.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Учет потерь производства

Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

исправимый - дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению, и исправление их экономически целесообразно;

неисправимый - дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

внутренний - выявленный на предприятии;

внешний - выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля (ОТК), мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому - стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают:

затраты по исправлению брака

себестоимость окончательного брака

По кредиту счета отражают:

суммы, удержанные с виновных за брак

оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования

сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов.

Разница между оборотами счета 28 - это невозмещенные потери от брака, и их списывают на себестоимость готовых изделий.

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10.

Потери от простоев

По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым руководителем предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев».

На израсходованные за время простоев суммы предъявляют претензию виновной организации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» по той же статье и дебету счета 51 «Расчетные счета».

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии.

Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Учет и оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством (НЗП), а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства.

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.

В инвентаризационную ведомость комиссия вносит количество оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного труда согласно технологическим картам.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их.

Суммирование затрат производства

При журнально-ордерной форме учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и № 10/1.

Журнал-ордер № 10 построен по принципу шахматной ведомости - кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые - по горизонтали.

Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных данных о затратах - по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. Его ведут по кредиту тех же счетов, что и журнал-ордер № 10, но в дебет непроизводственных счетов. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Данные журналов-ордеров № 10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют «Ведомость сводного учета затрат на производство».

Учет выпуска готовой продукции

Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом скла­дывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход).

Учет материально-производственных запасов

Производственные запасы представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для выполнения строительных работ. . Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Для правильной организации учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы:

• основные строительные материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• конструкции, изделия и детали;

• вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части.

Основные строительные материалы - это те материалы, которые вещественно входят в производимую продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы, прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении строительной продукции они выполняют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

К конструкциям, изделиям и деталям относят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное {на отопление).

Тара и тарные материалы - это активы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета.

Учет материально-производственных запасов строительные организации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 (30) по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Для учета материалов используется счет: 10 «Материалы».

Приобретение материалов можно производить с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы, не принадлежащие организации на праве собственности учитываются забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ5/01 (30)). Для учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно Плану счетов бухгалтерского учета (22) на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Необходимо обратить внимание на то, что предприятия-застройщики используют субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10.

Если по условиям договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10, открываемом в соответствии с правом введения дополнительных субсчетов, предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета (22).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (за исключением суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01 (30).

В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 (30) при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков,

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг посредников;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на строительное предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 в зависимости от того, откуда они поступили, от характера расходов по заготовке и их доставке на предприятие. Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списываются по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10.

Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без принятия к учету материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот вариант используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.

Особенностью строительства является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные организации используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, о которых мы упоминали, рассматривая структуру основных средств. Еще раз отметим, что в случае возведения (приобретения) временных зданий, сооружений и приспособлений за счет средств подрядчика они считаются нетитульными.

Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции (37). К нетитульным временным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.

Расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений списываются непосредственно в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в дебет счета 26.

Стоимость материалов, полученных от разборки временных (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 - списаны расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений;

Дебет 10.9 Кредит 23 - принятие материалов к учету на основании акта по форме КС-8;

Дебет 26 Кредит 10.9 - при передаче временных (нетитульных) сооружений в эксплуатацию на основании акта или накладной.

Торговая наценка
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения ин­формации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, наки­док). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непродан­ным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размера­ми. Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в ор­ганизациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть оп­ределена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и раз­ниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным. Операция Первичные документы Дебет Кредит Формируется продажная стоимость товара в розничной торговле:     - начислена торговая наценка (без НДС) расчет 41-2 42 - НДС с полной стоимости товара расчет 41-2 42 - налог с продаж расчет 41-2 42 Списывается торговая наценка, НДС, НсП при реализации расчет 90-2 42     Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту   41 Товары 44 Расходы на продажу 90 Продажи   94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Законодательством РФ предусматриваются добровольная и обязательная формы страхования.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страховате­лем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства.

Правила добровольного страхования определяются страховщиком самостоятельно в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015–1 «Оборганизации страхового дела в Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с предусмотренными в данном Законе объектами страхования разли­чают личное и имущественное страхование.

Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании дого­воров имущественного или личного страхования, заключаемых организацией (страховате­лем) со страховой организацией (страховщиком).

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связис иными 628 имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в преде­лах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обуслов­ленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхова­телем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную догово­ром сумму (страховую сумму)в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), дос­тижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Понятие обязательного страхования установлено в ст. 927 и 936 ГК РФ.

Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем за­ключения договоров в случаях, когда законом на указанныхв нем лиц возлагается обязан­ность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Обязательная форма страхования работников устанавливается и осуществляется в со­ответствии с законодательством РФ.

Законодательством РФ предусматривается, что:

1) спасатели подлежат обязательному личному страхованию за счет средств на содер­жание спасательных служб и формирований.

Страхование спасателей производится:

• при назначении их на должности спасателей в профессиональные аварийно- спасательные службы, аварийно-спасательные формирования;

• в случае привлечения в индивидуальном порядке либо в составе нештатных или об­щественных аварийно-спасательных формированийк проведению работ по ликвидации чрезвычайных ситуаций (ст. 31 Федерального закона от 22.08.1995 № 151-ФЗ «Об аварий­но-спасательных службах и статусе спасателей»);

• сотрудники, военнослужащие и работники Государственной противопожарной службы подлежат обязательному государственному личному страхованию на случай гибели при исполнении служебных обязанностей либо смерти вследствие получения в связи с испол­нением ими служебных обязанностей травмы, ранения, контузии, увечья, заболевания и др. (ст. 9 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»).

Следовательно, законодательством РФ не установлены какие-либо виды обязательно­го страхования персонала коммерческих организаций.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 расходы на добровольное страхование персонала организации должны учитыватьсяв полном объеме в составе рас­ходов по обычным видам деятельности по элементу «Затраты на оплату труда».

Документами, на основании которых могут быть учтены расходы на добровольное стра­хование персонала, являются договоры добровольного страхования, бухгалтерские справ­ки-расчеты, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету и др.

В настоящее время объекты, подлежащие обязательному страхованию, законом не ус­тановлены, и поэтому страхование имущества может осуществляться только в доброволь­ной форме.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 расходы по добровольному страхованию имущества должны учитываться в размерефактических затрат в составе расходов по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты».

Указанные расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической, выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Документами, подтверждающими расходы на страхование имущества, являются дого­воры страхования имущества, страховые полисы, бухгалтерскиесправки-расчеты, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения и др.

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета состав расходов и особенности уче­та расходов на добровольное страхование персонала установлены ст. 255 НК РФ.

Расходы по страхованию персонала организации отнесены к элементу «Расходы на оп­лату труда» и включают в себя расходы по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствую­щего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключениемстраховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застра­хованных работников;

• добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2008 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

• совокупная сумма страховых платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогооб­ложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

• страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматриваю­щим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим вы­платы исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованно­го лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным догово­рам, к количеству застрахованных работников.

Для целей налогового учета состав расходов и особенности учета расходов на обяза­тельное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 НК РФ.

Расходы на страхование имущества организации отнесены к элементу «Прочие расхо­ды» и включают в себя расходы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• добровольное страхование средств водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта, в том числе арендованного транспорта, расходы на содержание которого вклю­чаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

• добровольное страхование грузов;

• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно- монтажных работ;

• добровольное страхование товарно-материальных запасов;

• добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

• добровольное страхование иного имущества, используемого организацией при осу­ществлении деятельности, направленной на получениедохода;

• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое! страхо­вание является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требова­ниями.

Для целей налогового учета расходы по обязательным видам страхования имущества, установленные законодательством РФ, включаются в составпрочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требования­ми международных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным выше добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Организации, использующие метод начисления, расходы по обязательному и добро­вольному страхованию признают в качестве расхода в томотчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса ра­зовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде:

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расхо­ды по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего пе­риоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Организации, использующие кассовый метод, расходы по страхованию единовременно отражают в том отчетном (налоговом) периоде, в которомони были фактически оплачены, т. е. независимо от срока действия договора добровольного страхования.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организа­ция выступает страхователем, осуществляется на субсчете76–1 «Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет76–1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию») в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расхо­дов на продажу)или других источников страховых платежей.

Организации, использующие метод начисления, в случае уплаты страховых взносов авансом их начисление сначала должны отражать в составерасходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом субсчета 76–1 «Расчеты по имущественномуи личному страхованию».

В последующем в течение срока действия договора страхования эти расходы равно­мерными долями относятся на затраты производства (расходына продажу).

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебе­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств.

В случае уплаты страховых взносов авансом указанные выше операции могут быть от­ражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислены страховые платежи (взносы) по договору добровольного страхования за I полугодие2008 г.	97	76-1
2	Страховые платежи перечислены страховой организа­ции	76-1	51
3	Отнесены на затраты на производство (расходы на про­дажу) страховые платежи (равномерно пропорционально количеству календарных дней действия договора в пер­вом полугодии 2008 г.)	20, 26, 44 и др.	97

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порчапроизводственных запасов, основных средств и т. д.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника в кор­респонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой организации в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списы­ваются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по страхованию имущества и персонала организации, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списаны по страховому случаю потери материалов	76-1	10
2	Списаны по страховому случаю потери животных на вы­ращивании и откорме	76-1	11
3	Отражено начисление страховых платежей по страхова­нию имущества и персоналаорганизации	76-1	20, 26, 44 и др.
4	Списаны по страховому случаю потери полуфабрикатов собственного производства	76-1	21
5	Списаны по страховому случаю потери товаров	76-1	. 41
6	Списаны по страховому случаю потери готовой продук­ции	76-1	43
7	Перечислены с расчетного счета страховые платежи страховым организациям	76-1	51
8	Отражена сумма страхового возмещения, причитающая­ся работнику по договору страхования	76-1	73
9	Сумма превышения страхового возмещения над понесен­ным ущербом включена в состав прибыли организации	76-1	99
10	Отражено поступление на расчетный счет сумм страхо­вого возмещения	51	76-1
11	Отражено поступление на валютный счет сумм страхо­вого возмещения	52	76-1
12	Отражены не компенсируемые страховыми возмеще­ниями потери от страховых случаев	91-2	76-1

Аналитический учет по субсчету 76–1 «Расчеты, по имущественному и личному страхо­ванию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44   К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91  К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью:                       Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Д 70  К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:    

Д 68  К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:Д 68 К 19.Аналитический учет ведется по видам налогов.

Учет расчетов по претензиям

В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количест­ве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др. В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии организация-покупатель должна указать допущенные поставщиком нару­шения договорных обязательств и доказательства его винысо ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом. К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры,счета-фактуры, платежные пору­чения и т. п.). В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии поку­патель вправе обратиться в арбитражный суд с искомо взыскании соответствующей де­нежной суммы с поставщика. Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за наруше­ний условий перевозки продукции транспортной организацией.В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации. Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транс­портным и другим организациям, а также по предъявленными признанным (или присужден­ным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2) от­ражаются, в частности, расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при про­верке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловлен­ных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденциисо счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; к поставщикам и подрядчикам в случаях, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикамии подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат былисовершены,— в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствую­щих затрат (счета 10, 20, 41 и др.); к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим услови­ям, заказу в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин —в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, при­знанных плательщиками или присужденных судом,—в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 и 23); к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по сче­там организации,— в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, кредитов (сче­та 51, 52, 66, 67 и др.); На субсчете 76–2 отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с постав­щиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом,—в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются. Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовыерезультаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по субсчету 76–2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому де­битору и отдельным претензиям. В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, от­ражаются следующими проводками: № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Предъявлены претензии за брак и простои во вспомога­тельных производствах, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом) 76-2 23 2 Предъявлены претензии к поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, обусловивших брак продукции 76-2 28 3 Предъявлены претензии за брак и простои в обслужи­вающих производствах и хозяйствах,возникшие по вине поставщиков и подрядчиков (в суммах, признанных пла­тельщиками или присужденных судом) 76-2 29 4 Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тари­фов, ошибкам в счетах на поставленныетовары, выяв­ленные после их принятия на учет 76-2 41 5 Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации 76-2 51 6 Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с валютного счета организации 76-2 52 7 Предъявлены претензии поставщикам по несоответст­виям цен, тарифов, ошибкам в счетах,выявленные до принятия на учет товарно-материальных ценностей (при приемке) 76-2 60 8 Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взы­сканию с поставщиков и др.за несоблюдение договор­ных обязательств (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом) 76 91 Аналитический учет по субсчету 76–2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому де­битору и отдельным претензиям.

Порядок формирования соответствующих резервов для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации (далее — Положение).

В соответствии с данным Положением организациям предоставлено право создания резервов сомнительных долгов по расчетам с другимиорганизациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые резуль­таты организации.

До 1 января 2006 г. согласно НК РФ сомнительным долгом признавалась любая задол­женность перед организацией (в том числе дебиторская задолженность), которая не была погашена в сроки, установленные договором, и не была обеспечена залогом, поручитель­ством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета в составе дебиторской задолженности могут учиты­ваться задолженность покупателей и заказчиковза реализованные им товары (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолжен­ность сторонних организаций за выданные им займы, задолженность поставщиков и под­рядчиков за выданные им авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и др.

С 1 января 2006 г. согласно НК РФ сомнительным долгом признается любая задол­женность перед налогоплательщиком, возникшая в связис реализацией товаров, выпол­нением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, ине обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, с 1 января 2006 г. для целей налогового учета сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность тольков виде задолженности покупате­лей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги).

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на послед­ний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями,с поставщиками и прочими де­биторами и кредиторами».

По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения за­долженности по каждому дебитору, правильностьи обоснованность сумм дебиторской за­долженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки иско­вой давности.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, соз­даваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависи­мости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленномпорядке.

Сумма создаваемых резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского уче­та не нормируется. Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным, долгам».

Создание резервов по сомнительным долгам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспон­денции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62 и 76).

Списанные долги в течение пяти лет с момента их списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если в последующем задолженность будет погашена покупателем, то списание этой задолженности отражается по кредиту забалансового счета007.

Для целей бухгалтерского учета законодательством не предусмотрена возможность переноса резерва по сомнительным долгам на следующий год. Суммы резервов по сомни­тельным долгам, не использованные в отчетном году, после его окончания присоединяют­ся к прибыли отчетного года.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного.периода, следующего за периодом их создания,отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по сомни­тельным долгам могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Созданы резервы по сомнительным долгам	91-2	63
2	Отражено списание задолженности покупателей и заказ­чиков за счет резервов по сомнительным долгам	63	62
3	Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными	63	76
4	Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам присоединены к прибылиотчетного года, сле­дующего за годом создания этого резерва	63	91-1

При наличии непогашенной дебиторской задолженности, например за реализованные товары, документами, на основании которых могут быть созданы, резервы по сомнитель­ным долгам, являются договоры купли-продажи товаров, накладные и счета-фактуры на реализованные товары, акты инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17, бухгалтер­ские справки-расчеты, приказы руководителя организации о создании резервов по сомни­тельным долгам.

Налоговые аспекты. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.

Из этого следует, что организации, применяющие кассовый метод признания доходов {по моменту оплаты), не имеют права на создание резервов по сомнительным долгам.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам, установленный налоговым зако­нодательством, отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения прибыли порядок создания резервов по сомнительным долгам и их использования регулируется ст. 266 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереали­зационных расходов организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для целей налогового учета резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежныхдолгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство пре­кращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности органи­зация должна выявить не только просроченную задолженность признаваемой, сомнитель­ной, но и установить безнадежные долги.

Для целей налогообложения прибыли сумма резерва по сомнительным долгам должна приниматься в пределах норм, установленных п. 4 ст.266 НК РФ.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следую­щим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основа­нии инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Выручка от реализации за отчетный (налоговый) период должна включать все поступ­ления от реализации товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имуще­ства, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной форме.

Пример. Допустим, что организацией по результатам проведенной инвентаризации на 25.12.2007 г. выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:

1. дебиторская задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — по фирме «Атлас» в сумме 49 000 руб. с просрочкой в256 календарных дней;

2. дебиторская задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включительно — по фирме «Орел» в сумме46 000 руб. с просрочкой в 82 календарных дня;

3. дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней — по фирме «Орион» в сумме 51 000 руб. с просрочкой в35 календарных дней.

Общая сумма выручки по итогам отчетного (налогового) периода составила 900 000 руб.

С учетом приведенных данных организация может создать резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, в сле­дующей сумме: 49 000 руб. + 46 000 руб. х 50%: 100% + 0 = 72 000 руб.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, т. е. не можетпревышать 90 000 руб.: 900 000.руб. х 10%: 100% = 90 000 руб.

По условиям примера сумма созданного резерва по сомнительным долгам равна 72 000 руб. и не превышает установленную норму в сумме90 000 руб.

14 марта 2008 г. фирма «Атлас» была признана банкротом и исключена из ЕГРЮЛ.

С учетом данного обстоятельства организация имеет право в марте 2008 г. списать за­долженность фирмы «Атлас» в сумме 49 000 руб. за счетсозданного резерва по сомни­тельным долгам.

В соответствии с условиями примера операции по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам могут быть отражены в учетеследующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Создан резерв по сомнительным долгам	91-2	63	72 000
2	Отражено списание задолженности фирмы «Атлас» за счет резерва по сомнительным долгам — в марте 2008 г.	63	62	49 000
3	Сумма списанной дебиторской задолженно­сти отраженана забалансовом счете	007	—	49 000

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по сомнительным долгам по результатам инвен­таризации резерва должна быть скорректирована на суммуостатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

При корректировке сумм резервов возможны два варианта:,

1. в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разни­ца подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем от­четном (налоговом) периоде;

2. в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подле­жащих списанию, разница (убыток) включается в составвнереализационных расходов.

Данная норма вытекает из подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому к внереализа­ционным расходам приравниваются также суммы безнадежных долгов, в том числе не по­крытые за счет средств резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каж­дому созданному резерву.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, со­держащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в бухгалтерском учете не делаются.

УЧЕТ ТАРЫ В ТОРГОВЛЕ

Тара — вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

• тара из древесины;

• тара из картона и бумаги;

• тара из металла;

• тара из пластмассы;

• тара из стекла;

• тара из тканей и нетканых материалов.

Для учета тары в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товарами и порожняя».

При доставке поставщиками товаров в таре-оборудовании (например, хлеба в контейнерах с лотками) ведется только оперативный учет обмена поступившей тары на возвращенную в таком же количестве. Бухгалтерские записи по движению такой тары не производятся.

На счете 41 «Товары» по залоговым ценам учитывается стеклянная посуда, поступившая вместе с товарами от поставщиков. Поскольку стоимость стеклопосуды, проданной вместе с товарами, увеличивает розничный товарооборот, условно из товарооборота вычитается стоимость возвращенной населением стеклянной посуды.

Тара, используемая на торговых предприятиях для постоянного хранения товаров и их внутреннего перемещения, является инвентарной тарой и учитывается как хозяйственный инвентарь в зависимости от стоимости на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, материально-ответственным лицам, а внутри них — по видам и группам тары.

На розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания материально ответственные лица ведут учет тары:

• на лицевой стороне товарного отчета — в суммовом выражении по каждому приходному и расходному документу с подсчетом общих итогов и выведением остатков;

• на оборотной стороне товарного отчета — по видам тары (установленной номенклатуры) ведется количественно-суммовой учет.

Суммовые итоги учета на оборотной стороне отчета должны быть тождественны итогам учета на лицевой стороне товарного отчета.

На оптовых предприятиях учет тары на складах ведется на карточках или в товарной книге в разрезе установленной номенклатуры по количеству и сумме. На 1-е число каждого месяца остатки  тары по данным складского учета сверяются с остатками тары по данным учета бухгалтерии. Может применяться оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета тары, при котором бухгалтерия ведет учет тары только в сумме, а склады — по наименованиям тары и количеству. На 1-е число месяца складской учет обсчитывается по ценам в суммовые остатки и производится сверка остатков по данным складов и бухгалтерии.

На торговые предприятия тара поступает вместе с товарами и приходуется на основании сопроводительных товарных документов, выписанных поставщиками. Материально ответственные лица принимают тару по количеству и качеству. В случае выявленных расхождений с данными, указанными в сопроводительных документах, составляются соответствующие акты в порядке, установленном для приемки товаров. Цены на тару, поступающую с товарами, согласовываются между поставщиками и покупателями товаров и указываются в договорах на поставку товаров.

В настоящее время поставщики товаров включают стоимость тары в цены товаров и не предъявляют стоимость тары к оплате. Такая тара приходуется по ценам возможной реализации на основании отдельного акта.

Тара одного и того же вида, наименования может поступать от разных поставщиков, каждый из которых указывает в документах свою согласованную цену. При большой разнице в ценах торговая организация может установить на данный вид тары среднюю учетную цену, которая проставляется материально ответственными лицами в приходных документах. Разница между стоимостью тары по ценам поставщиков и средним учетным ценам относится на счет 42 «Торговая наценка» (отдельный аналитический счет). После инвентаризации тары суммы на счете 42 «Торговая наценка»корректируются счетом «Внереализационные доходы и расходы» (как результат по операциям с тарой).

В покупную стоимость тары, поступающей с товарами, включается НДС. По многооборотной таре, имеющей залоговые цены, НДС уплачивается при ее реализации организациями (предприятиями) — изготовителями тары. В дальнейшем эта тара оборачивается по ценам с учетом НДС. Стоимость остальных видов тары, как включаемая в стоимость товаров, так и оплачиваемая дополнительно, включается в налогооблагаемый оборот.

Поставщики предъявляют покупателям товаров товаросопроводительные документы с НДС, уплаченным со стоимости товаров и тары. Эти первичные учетные документы регистрируются в книге продаж у поставщиков и в книге покупок — у покупателей.

Документальное оформление выбытия тары на оптовых и розничных торговых предприятиях различно.

Оптовые предприятия, как правило, реализуют товары в таре, полученной от производственных предприятий. Тара включается в расходные товарные документы с учетом НДС в порядке, изложенном выше.

Розничные предприятия возвращают тару поставщикам и оформляют эту операцию товарной накладной, другими товарными документами. Эти же документы составляются при продаже тары другими организациями (после выполнения перед поставщиками обязательств по возврату тары). В этом случае оборот по продаже тары облагается НДС.

Продажа тары населению производится с оплатой ее стоимости в кассу предприятия, при этом чек пробивается на кассовом аппарате по отдельному счетчику.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности, а также виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Комиссия принимает решение о порядке возмещения ущерба от порчи тары.

Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, либо отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Потери по таре также возникают при сдаче тары поставщикам, тарособирающим предприятиям по ценам ниже цен, по которым тара поступала.

В учетной политике должно быть отражено, что на расходы предприятия принимается разница между стоимостью тары по ценам поступления и стоимостью по ценам возврата (сдачи) тары.

При сдаче тары в виде тароматериала руководитель предприятия принимает решение о возмещении убытков.

Убытки по операциям с тарой предъявляются к возмещению материально ответственным лицом или относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя казенного учреждения, а также данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных оправдательных документов. При этом должен соблюдаться порядок списания, установленный главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование и т.д.).

При списании нереальная ко взысканию дебиторская задолженность относится на финансовый результат казенного учреждения.

В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. При этом существенной информацией признается такая информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета (п. 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, (далее - Инструкция N 157н).

Таким образом, работа по своевременному и обоснованному списанию задолженности неплатежеспособных дебиторов должна постоянно осуществляться должностными лицами государственного (муниципального) учреждения. Несвоевременное же списание нереальной ко взысканию дебиторской задолженности может привести к существенному искажению показателей бюджетной отчетности.

Согласно п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. При этом исполнительное производство может быть прекращено судом в случае смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина), объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом, актом другого органа или должностного лица требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику и не могут быть реализованы доверительным управляющим, назначенным органом опеки и попечительства (п. 1 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у казенного учреждения есть все основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию и списания ее с балансового учета. Обратите внимание: ни Инструкция N 157н, ни Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), не устанавливают порядок документального оформления списания дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов. Следовательно, такой порядок должен устанавливаться уполномоченными органами власти. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности по суммам, которые должны зачисляться в доход бюджета, соответствующие правила могут быть определены главным администратором доходов бюджета (ст. 160.1 БК РФ). Так, основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию, может служить: - решение руководителя учреждения, принятое в порядке, установленном актом главного администратора доходов бюджета; - решение руководителя учреждения, принятое по согласованию с главным администратором (администратором) доходов бюджета; - распоряжение главного администратора доходов бюджета. В то же время далеко не всегда в распоряжении казенного учреждения есть соответствующий правовой акт, утвержденный главным администратором доходов бюджета. В таких ситуациях порядок списания задолженности неплатежеспособных дебиторов может быть определен учреждением самостоятельно. Такой порядок, конечно же, желательно согласовать с главным администратором (администратором) доходов бюджета. В данном случае при разработке положений соответствующего локального правового акта казенное учреждение может взять за основу содержание п.п. 77, 78 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Согласно данному документу задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом могут оформляться следующие документы: - Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0309016) (Приложение N 16 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине смерти должника); - решение инвентаризационной комиссии; - письменное обоснование решения о списании задолженности; - приказ руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности. Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность возникла в рамках расчетов по расходам. В то же время в соответствии с положениями действующего бюджетного законодательства в случае ее погашения она должна была быть направлена в доход бюджета. Иными словами, задолженность прошлых лет, учтенная на счете 30200 "Расчеты по принятым обязательствам", по сути, увеличивает задолженность дебитора перед бюджетом (такая дебиторская задолженность подлежит учету на счете 20500 "Расчеты по доходам"). В этой связи специалисты финансового ведомства в подобных ситуациях рекомендуют осуществлять "перевод" дебиторской задолженности со счета 30200 "Расчеты по принятым обязательствам" в состав расчетов по доходам.

Однако в данной ситуации, как следует из вопроса, подобный "перевод" не производился. Более того, в настоящий момент говорить о каких-либо доходах бюджета не совсем корректно. Следовательно, с учетом положений Инструкции N 162н в данном случае списание задолженности может быть отражено проводкой: Дебет КРБ 040120273 Кредит КРБ 030200660. Кроме того, во избежание разногласий с органами финансового контроля в соответствии с п. 339 Инструкции N 157н учреждением должен быть организован учет задолженности на счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания.

В последующем списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется: - по истечении срока наблюдения (пять лет); - при возобновлении процедуры взыскания задолженности; - при поступлении средств в погашение задолженности.

Список литературы 1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ. 2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. 3. Об исполнительном производстве Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. 4. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ. 5. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н. 6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н. 7. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Денежные документы

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.  На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.  К денежным документам НЕ относятся:

• документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)

• ценные бумаги (учитываются на счете 58)

• бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)

• выкупленные у акционеров акции (счет 81)

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.  Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).  В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.  Рассмотрим корреспонденцию на следующем примере: Организация приобрела путевку за 10 000 руб. и реализовала ее сотруднику по льготной цене (3000 рублей).

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Оприходована путевка от поставщика - 10 000 руб;	50-3	76-1
2.	Оплачено поставщику за путевку - 10 000 руб.	76-1	51
3.	Путевка реализуется сотруднику - 10 000 руб.;	76-4	50-3
4.	Сотрудник оплатил в кассу льготную стоимость путевки - 3 000 руб.	50	76-4
5.	Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС - 7 000 руб. или  Часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли - 7 000 руб.	69-1 84	76-4  76-4
6.	С работника удержан НДФЛ с суммы компенсации за путевку - 910 руб (7000*13%)	70	68-4

Движение денежных средств в кассе организации состоит из двух основных стадий:

• поступления (прихода) денежных средств в кассу;

• выбытия (расхода) денежных средств из кассы.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу организации относятся:

• поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйст­венные, операционные и командировочные расходы;

• поступление в виде выручки от покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);,

• поступление в виде кредитов или займов, полученных от кредитных или других орга­низаций;

• поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям;

• поступление наличных денежных средств при осуществлении операций, связанных с расчетами по оплате труда персонала организации,с персоналом по прочим операциям, с учредителями и др.

Поступающие в кассу организации наличные денежные средства в первую очередь должны сдаваться на расчетный счет организации в банке.

В остальных случаях наличные денежные средства могут выдаваться (расходоваться) из кассы организации на следующие цели:

• под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

• на командировочные расходы;

• на выплату заработной платы;

• на выплату пособий по социальному страхованию;

• на выдачу займов (ссуд) работникам организации;

• на выплату компенсаций за использование личного легкового автомобиля для слу­жебных поездок;

• на закупку товарно-материальных ценностей и др.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены следующие унифицированные формы первичной учетной докумен­тации по учету кассовых операций:

№ формы	Наименование формы
КО-1	Приходный кассовый ордер
КО-2	Расходный кассовый ордер
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
КО-4	Кассовая книга
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Помимо указанных выше форм первичной учетной документации по учету кассовых операций каждая организация обязана использовать также документы, формы которых установлены ЦБ РФ, в частности кассовую заявку (форма № 0408027) и денежный чек.

Наличные денежные средства организация, как правило, получает со своего расчетного счета, открытого в обслуживающем банке в соответствиис установленным порядком

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета в банке на заработную плату и иные расходы организациям необходимо ежеквартально представлять в обслужи­вающие банки кассовые заявки по форме № 0408027.

До наступления очередного (следующего) квартала организация в текущем квартале составляет и подает в банк кассовую заявку, в которойпоказываются источники поступле­ния наличных денежных средств в организацию и направления их расходования в течение квартала.

Кассовая заявка подается в банк в двух экземплярах, один из которых с отметкой банка затем возвращается организации и хранится в бухгалтерии.

Поступление и расход наличных денег раскрываются в заявке с разбивкой данных за соответствующий квартал прошлого года, предыдущий квартали предполагаемые прогнозные значения на следующий квартал.

Кассовая заявка подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Получение наличных денежных средств из банка осуществляется в порядке и в преде­лах, установленных законодательством РФ, на основаниинадлежащим образом оформ­ленного документа специальной формы — денежного чека.

Обслуживающий банк выдает организации денежные чеки в виде чековой книжки, со­держащей, как правило, 25 или 50 чеков.

Банк осуществляет выдачу чековой книжки на основании заявления организации и взи­мает определенную плату за каждую выданную чековую книжку. Выданные чековые книжки и номера чеков фиксируются в «Карточке с образцами подписей и оттиска печати» данной организации.

Денежный чек представляет собой приказ организации обслуживающему банку о вы­даче с расчетного счета организации указанной в чеке суммыналичных денег.

Каждый отдельный чек состоит из корешка чека и отрезной части чека (собственно че­ка) с контрольной маркой, расположенной в верхнем правом углу чека. Все эти части одно­го конкретного чека имеют одинаковый порядковый номер (буквенные и цифровые коды), например чек АЛ 1233598.

При выдаче чековой книжки банк на лицевой стороне каждого чека указывает данные о чекодателе (наименование организации и номерее расчетного счета) и ставит штамп с названием банка на месте реквизита «Наименование учреждения банка».

Для получения наличных денег по чеку организация должна заполнить чек в соответст­вии с установленным порядком его заполнения.

Порядок заполнения чека, как правило, указывается на обороте обложки чековой книж­ки. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека. В соответствии с установленным порядком заполнения все записи на корешке чека и непосредственнона чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета.

Корешок заполненного чека остается в чековой книжке, а отрезная часть (собственно чек) представляется в банк для получения наличных денег. После выплаты наличных де­нег чек остается в кассе банка.

Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают чек недействительным.

Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают, и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный (испорченный) чек должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек. Корешки оплаченных и ис­порченных чеков, а такжеиспорченные чеки организация-чекодатель обязана хранить не менее трех лет.

В случае закрытия расчетного счета организация обязана возвратить банку полученные ею ранее чековые книжки с неиспользованнымикорешками и чеками с указанием в сопро­водительном письме номеров неиспользованных чеков.

Заполненные образцы лицевой и оборотной сторон денежного чека приведены на сле­дующих двух страницах. Поступление наличных денежных средств в кассу организации, в том числе по чеку, оформляют приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1).

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к нему.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Прием наличных денег по приходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Лица, вносящие наличные денежные средства, представляют в бухгалтерию организации сопроводительные документы (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты и т. п.), отражающие совершенные хозяйственные операции. На основании представленных доку­ментов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре приходный кассовый ордер и квитанцию к нему,которые подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При составлении приходного кассового ордера ему присваивается очередной порядко­вый номер и до передачи в кассу он регистрируетсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Как правило, нумерация приходных кассовых ордеров начинается с начала года с по­рядкового номера один (№ 1) и продолжается до концатекущего года.

По графе «Дата составления» указывается дата составления приходного кассового ор­дера в формате «ДД.ММ.ГГГГ», например «06.02.2009».Эта же дата в виде — число, месяц прописью, год — приводится в квитанции к приходному кассовому ордеру, например «"06" февраля 2009 г.».

Суммы поступающих денежных средств в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указываются и цифрами, и прописью.

По графе «Дебет» указывается счет (или субсчет), на который приходуются поступившие наличные денежные средства, например счет 50 «Касса».

По графе «Кредит (корреспондирующий счет, субсчет)» указывается счет (субсчет), с кредита которого поступили в кассу наличные денежные средства. Например, при поступлении наличных денег из банка по чеку необходимо указать счет 51 «Расчетные счета».

По графе «Код целевого назначения» указывается номер кода платежа, присвоенного организацией. Например, при поступлении по чеку наличных денег из банка можно исполь­зовать код «01», при поступлении выручки — код «02» и т. д. Если организация не использу­ет такие коды, то в этойграфе ставится прочерк.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним по строке «Принято от» указывается; наименование организации, кредитного учреждения или фамилия, имя, отчество физического лица — источника поступления наличных денежных средств.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним по строке «Основание» указываются; содержание хозяйственной операции. Например, получено по чеку с таким-то номером на заработную плату и хозяйственные нужды.

В случае если по приходному кассовому ордеру на основании кассовых чеков оформляется поступление выручки, то по строке «В том числе» должна указываться сумма НДС, которая записывается цифрами. Если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «Без налога (НДС)».

По строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы; с указанием их номеров и дат составления.

В квитанции к приходному кассовому ордеру перед подписями главного бухгалтера и кассира необходимо указать дату получения наличных денеги заверить квитанцию печатью (штампом) организации.

При реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) допускается составление первичного учетного документане реже одного раза в день по окончании дня на основании кассовых чеков.

Образец заполненного приходного кассового ордера представлен на следующей странице.

При получении приходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

• наличие на документах подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного;

• правильность оформления полученных документов;

• наличие сопроводительных документов, прилагаемых к приходным кассовым орде­рам;

• соответствие хозяйственной операции, указанной в приходном кассовом ордере, на­именованию операции в квитанции к нему.

При приеме денег кассир обязан проверить соответствие сумм вносимых денежных средств суммам, указанным в сопроводительных документах, приходном кассовом ордере и квитанции к нему.

После получения наличных денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему не­медленно подписываются кассиром, а квитанция к приходномукассовому ордеру заверя­ется печатью (штампом) кассира.

Подписанная и заверенная печатью (штампом) квитанция к приходному кассовому ор­деру вручается кассиром лицу, внесшему наличные деньги, или прикладывается к выписке из банка (при поступлении наличных денег по чеку).

Операции по поступлению денежных документов в кассу организации также оформля­ются приходными кассовыми ордерами.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежащим образом оформленным документам.

К таким документам, например, относятся платежные и расчетно-платежные ведомо­сти, по которым выдается заработная плата работникам организации, заявления на выда­чу денег и др.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при об­работке информации с применением средств вычислительной техники.

Выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

На основании представленных документов работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем организа­ции и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемыхк расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и др. имеется раз­решительная надпись руководителя организации, подпись егона расходных кассовых ор­дерах необязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или дру­гого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и но­мер документа, кем и когдаон выдан, и отбирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег не­скольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяю­щие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов, Од­нако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на де­нежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, ко­пеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописьюне указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельнона каждое лицо, или по отдель­ной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом орде­ре или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном по­рядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчестваполучателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается как приложение к рас­ходному кассовому ордеру или ведомости.

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или дове­ренному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производят­ся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

• в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не про­изведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

• составить реестр депонированных сумм;

• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по пла­тежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

• записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в ведомости но­мер расходного кассового ордера.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданныхи депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег из кассы (выручка, депонированные суммы и т. д.) для их сдачи в банк и зачисления на расчетный счет организации также осуществляется на основании расходных кассовых ордеров.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается руко­водителем организации и главным бухгалтером, а затемрегистрируется в журнале регист­рации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

По графе «Код целевого назначения» указывается номер кода платежа, присвоенного организацией. Например, при сдаче наличных денег в банкможно использовать код «01», при выдаче заработной платы сотрудникам — код «02», при выдаче подотчетных сумм на хозяйственные нужды —код «03», при выдаче подотчетных сумм на командировочные рас­ходы — код «04», при выдаче займов — код «05» и т. п. Если организацияне использует та­кие коды, то в этой графе ставится прочерк.

В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяй­ственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Суммы выданных денежных средств в расходном кассовом ордере указываются и циф­рами, и прописью.

Операции по выдаче денежных документов из кассы организации также оформляются расходными кассовыми ордерами.

Образец заполненного расходного кассового ордера представлен на следующей стра­нице.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заме­няющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, ша­риковой ручкой или выписаны на пишущей или вычислительной машине. Подчистки, по­марки и исправления в этихдокументах не допускаются.

Если допущена ошибка в таких документах (кроме денежного чека), то они уничтожают­ся и вместо них составляются новые документы.

Объявление состоит из трех частей: непосредственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.

Первая часть объявления на взнос наличными остается в кассе банка. Лицу, вносяще­му деньги в банк, выдается квитанция, которуюон представляет в кассу организации. В кассе организации квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру, по которому были выданы деньги для их сдачи в' банк.

Ордер выдается организации на следующий день вместе с выпиской из банка, в кото­рой отражено поступление сданных денег на расчетный счет организации.

При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации должна вестись кассовая книга установленной формы (форма № КО-4).

Кассовая книга является учетным регистром, в котором отражаются в хронологическом порядке все совершенные организацией кассовые операции, подтвержденные рассмот­ренными ранее первичными учетными документами.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронуме­рована, прошнурована и опечатана печатью на последнейстранице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано_______ листов». Общее количество прошнуро­ванных листовв кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Записи кассовых операций начинаются со строки «Остаток на начало дня».

Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первыеи вторые экземпляры листов нуме­руются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а такжеглавного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передаетв бухгалтерию в качестве отчета касси­ра второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при которомее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется маши­нограмма «Отчет кассира».Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, преду­смотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматиче­ски в порядке возрастания с начала года.

За каждый месяц в последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под распискуво вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вклад­ной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организациии книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Определение продажных цен на продукцию собственного производства организациями общественного питания

Организации общественного питания представляют собой совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются производством, реализацией и организацией продуктов питания.

Организация общественного питания - это организация, предназначенная для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления (национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 50647-2010 «Услуги общественного питания. Термины и определения»).

Предприятия общественного питания в зависимости от характера их деятельности подразделяются на:

- предприятия, организующие производство продукции общественного питания (заготовочные фабрики, цеха по производству полуфабрикатов и кулинарных изделий, специализированные кулинарные цеха, предприятия (цеха) бортового питания и др.) с возможностью доставки потребителям;

- предприятия, организующие производство, реализацию продукции общественного питания и обслуживание потребителей с потреблением на месте и на вынос (вывоз) с возможностью доставки (рестораны, кафе, бары, закусочные, столовые, предприятия быстрого обслуживания, кофейни);

- предприятия, организующие реализацию продукции общественного питания (с возможным потреблением на месте) (магазины кулинарии, буфеты, кафетерии, предприятия мелкорозничной торговой сети);

- предприятия выездного обслуживания;

- предприятия, организующие доставку и обслуживание потребителей в номерах гостиниц и других средствах размещения.

В зависимости от различных факторов все организации общественного питания различаются по типам и классности.

Подтверждение соответствия организации выбранному типу и классу производится органами по сертификации, аккредитованными Комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации в установленном порядке.

При определении типа предприятия общественного питания учитывают следующие факторы:

- ассортимент реализуемых кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их разнообразие и сложность изготовления;

- техническую оснащенность (материальную базу, инженерно-техническое оснащение и оборудование, состав помещений, архитектурно-планировочные решения и т.д.);

- методы и формы обслуживания;

- время обслуживания потребителей (время ожидания, предоставления и потребления услуги);

- профессиональную подготовку и уровень квалификации персонала;

- условия обслуживания (комфортность зала, мебели, этику персонала, эстетику оформления, интерьер и т.д.).

Класс зависит от совокупности отличительных при­знаков предприятия определенного типа, характеризующей качество предостав­ляемых услуг, уровень и условия обслуживания.

Существуют следующие типы организации общественного питания (рисунок 1):

Типы организаций общественного питания

Основные	Дополнительные
Ресторан	Диетическая столовая
Бар	Столовая-раздаточная
Кафе	Буфет
Столовая	Кафетерий
Закусочная	Кофейня

Рисунок 1 - Типы организаций общественного питания

Дадим более подробную характеристику каждому типу предприятия общественного питания:

• ресторан - предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая заказные и фирменные блюда и изделия; алкогольные, прохладительные, горячие и другие виды напитков, мучные кондитерские и булочные изделия, табачные изделия, покупные товары, с высоким уровнем обслуживания и, как правило, в сочетании с организацией отдыха и развлечений.

Рестораны различают:

- по ассортименту реализуемой продукции - неспециализированные и специализированные (рыбный, пивной, сырный и т.п.; рестораны национальной кухни или кухонь зарубежных стран);

- по местонахождению - в жилых и общественных зданиях, в том числе в отдельно стоящих зданиях, зданиях гостиниц, вокзалов, в культурно-развлекательных и спортивных объектах, в зонах отдыха (ландшафтные), на транспорте (вагон-ресторан и пр.);

- по интересам потребителей (клубный ресторан, спорт-ресторан, ресторан - ночной клуб, ресторан-салон);

- по методам и формам обслуживания - ресторан с обслуживанием официантами, ресторан с обслуживанием по системе «шведский стол», ресторан выездного обслуживания;

- по составу и назначению помещений - стационарные и передвижные (рестораны на морских и речных судах, в поездах);

• бар - предприятие общественного питания, оборудованное барной стойкой и реализующее в зависимости от специализации алкогольные и (или) безалкогольные напитки, горячие и прохладительные напитки, коктейли, холодные и горячие закуски и блюда в ограниченном ассортименте, покупные товары.

Бары различают:

- по ассортименту реализуемой продукции и способу приготовления продукции общественного питания - бар винный, пивной (паб-бар), кофейный, десертный, молочный, коктейль-бар, гриль-бар, суши-бар и пр.;

- по специфике обслуживания потребителей и (или) организации досуга (развлечений) - видео-бар, варьете-бар, диско-бар, кино-бар, танцевальный бар (Данс Холл), лобби-бар, бар «Ночной клуб» и др.;

- по местонахождению - в жилых и общественных зданиях, в том числе в отдельно стоящих зданиях, зданиях гостиниц, вокзалов; в культурно-развлекательных и спортивных объектах; в зонах отдыха;

- по интересам потребителей (клубный бар, спорт-бар).

Рестораны и бары по уровню обслуживания и номенклатуре предоставляемых услуг подразделяют на три класса – «люкс», «высший» и «первый», которые должны соответствовать следующим требованиям:

-«люкс» - широкий выбор услуг, предоставляемых потребителям, высокий уровень комфортности и удобство размещения потребителей в зале, широкий ассортимент оригинальных, изысканных заказных и фирменных блюд, изделий, характерных для ресторанов, широкий выбор заказных и фирменных напитков, коктейлей для баров, изысканная сервировка столов, фирменный стиль, специфика подачи блюд, эксклюзивность и роскошь интерьера;

- «высший» - большой выбор услуг, предоставляемых потребителям, комфортность и удобство размещения потребителей в зале, разнообразный ассортимент оригинальных, изысканных заказных и фирменных блюд и изделий для ресторанов, широкий выбор фирменных и заказных напитков и коктейлей - для баров, фирменный стиль, изысканность и оригинальность интерьера;

- «первый» - определенный выбор услуг, предоставляемых потребителям, разнообразный ассортимент фирменных блюд и изделий и напитков сложного изготовления, характерный для ресторанов, широкий или специализированный ассортимент напитков и коктейлей, в том числе заказных и фирменных для баров, гармоничность и комфортность интерьера.

Прочие предприятия общественного питания на классы не подразделяют;

• кафе - предприятие общественного питания по организации питания и (или без) отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции общественного питания, реализующее фирменные, заказные блюда, изделия и алкогольные и безалкогольные напитки.

Кафе различают:

- по ассортименту реализуемой продукции - неспециализированные и специализированные (кафе-мороженое, кафе-кондитерская, кафе-молочная, кафе-пиццерия и др.);

- по обслуживаемому контингенту и интересам потребителей, включая оформление интерьера, - молодежное, детское, студенческое, офисное, кафе-клуб, интернет-кафе, арт-кафе, кафе-кабачок и др.;

- по местонахождению - в жилых и общественных зданиях, в том числе в отдельно стоящих зданиях, зданиях гостиниц, вокзалов; в культурно-развлекательных и спортивных объектах; в зонах отдыха;

- по методам и формам обслуживания - с обслуживанием официантами и с самообслуживанием;

- по времени функционирования - постоянно действующие и сезонные;

- по составу и назначению помещений - стационарные и передвижные (автокафе, вагон-кафе, кафе на морских и речных судах и т.п.);

• столовая - предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Столовые различают:

- по ассортименту реализуемой продукции - столовые, реализующие блюда, изделия и напитки массового спроса; вегетарианские, диетические, в том числе пищеблоки санаториев, профилакториев;

- по обслуживаемому контингенту и интересам потребителей - столовые школьные, студенческие, офисные и др.;

- по местонахождению - столовые общедоступные в жилых, общественных зданиях, столовые по месту учебы, работы, службы, временного проживания, при больницах, санаториях, домах отдыха и пр.;

- по организации производства продукции - работающие на сырье, на полуфабрикатах (доготовочные), столовые смешанного типа, столовые-раздаточные;

• закусочная - предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд и изделий несложного изготовления и предназначенное для быстрого обслуживания потребителей, с возможной реализацией алкогольной продукции.

Закусочные различают:

- по составу и назначению помещений - стационарные и передвижные;

- по времени функционирования - постоянно действующие и сезонные;

• буфет - предприятие общественного питания, находящееся в жилых и общественных зданиях, реализующее с потреблением на месте ограниченный ассортимент продукции общественного питания из полуфабрикатов высокой степени готовности, в том числе холодные блюда, закуски, горячие, сладкие блюда несложного изготовления, мучные кулинарные, булочные и кондитерские изделия и покупные товары.

Буфеты различают:

- по местонахождению - в жилых, промышленных и общественных зданиях, по месту работы, учебы, в культурно-развлекательных и спортивных объектах (театрах, кинотеатрах, стадионах и пр.), в гостиницах, на вокзалах, пристанях, в аэропортах, при столовых и др.;

- по составу и назначению помещений - стационарные и передвижные (автобуфет, купе-буфет, буфеты на морских и речных судах и т.п.);

- по времени функционирования - постоянно действующие и сезонные;

• кафетерий - предприятие общественного питания, оборудованное буфетной или барной стойкой, реализующее с потреблением на месте горячие напитки из кофе, чая, прохладительные напитки, ограниченный ассортимент продукции общественного питания из полуфабрикатов высокой степени готовности, в том числе бутерброды, мучные булочные и кондитерские изделия, горячие блюда несложного изготовления и покупные товары.

Потребление продукции общественного питания в кафетериях осуществляется, как правило, стоя;

• кофейня - предприятие общественного питания, специализирующееся на изготовлении и реализации с потреблением на месте широкого ассортимента горячих напитков из кофе, какао и чая, мучных блюд и мучных булочных и кондитерских изделий, кулинарной продукции из полуфабрикатов высокой степени готовности в ограниченном ассортименте, а также алкогольных напитков и покупных товаров.

Потребление продукции общественного питания в кофейнях осуществляется, как правило, за столиками, метод обслуживания - официантами.

Предприятия общественного питания различных типов (кроме ресторанов) с вместимостью зала не более 16 мест при определении типа могут прибавлять к своему наименованию приставку «мини»: мини-кафе, мини-бар, мини-закусочная и т.д.

Предприятия общественного питания как имущественные комплексы традиционно состоят из трех структурных подразделений: кладовая; производство (кухня); залы обслуживания посетителей (буфеты и бары).

На практике имеют место и другие организационные структуры (отсутствие кладовой, буфетов и т.п.). Так, в настоящее время при создании ряда предприятий, например быстрого питания (fast food), заранее не предусматривается создание кладовых.

Работники кладовой получают сырье и товары от поставщиков и в дальнейшем отпускают сырье в производство, а товары - в буфеты (бары).

Работники производства (кухни) путем холодной и тепловой обработки сырья вырабатывают готовую продукцию (закуски, первые, вторые, третьи блюда и т.п.), которая затем продается потребителям.

Работники буфетов (баров) продают потребителям как покупные товары, полученные из кладовой, так и продукцию собственного производства, полученную из кухни.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету товарных операций в общественном питании является «Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности», утвержденная Роскомторгом 12.08.1994 № 1-1098/32-2.

Для документального оформления поступления и продажи продукции и товаров в вышеуказанных предприятиях общественного питания постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету операций в общественном питании. Рассмотрим основные из форм:

• КАЛЬКУЛЯЦИОННАЯ КАРТОЧКА (форма № ОП-1) применяется для определения цены продажи отдельно на каждое блюдо (изделие) с помощью калькуляции. Калькуляционная карточка может составляться из расчета стоимости сырья на сто блюд для наиболее точного определения цены одного блюда (изделия).

При изменении компонентов в сырьевом наборе блюда и цены на сырье и продукты новая цена блюда определяется в последующих свободных графах калькуляционной карточки с указанием в заголовке даты произведенных изменений. В графе «Дата составления» указывается дата последней записи в карточке.

Правильность каждого расчета цены блюда (изделия) подтверждается подписями заведующего производством и лица, составляющего калькуляцию, и утверждается руководителем организации.

• ПЛАН – МЕНЮ (форма № ОП-2) применяется для определения меню на каждый день. Составляется ежедневно в одном экземпляре заведующим производством накануне дня приготовления пищи, утверждается руководителем организации.

В плане - меню указываются наименования (графа 2) и номера блюд (графа 4) по Сборнику рецептур или по технико-технологическим картам ТТК), стандартам предприятия (СТП), техническим условиям. Блюда в плане - меню записываются в следующей последовательности: закуски, первые блюда, вторые блюда, напитки, комплексные обеды и т.д.

• ТРЕБОВАНИЕ В КЛАДОВУЮ (форма № ОП-3) применяется для определения отпуска необходимого количества продуктов из кладовой. Составляется в одном экземпляре с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатка сырья на производстве (кухне) на начало дня. На основании требования выписывается накладная на отпуск товара.

• НАКЛАДНАЯ НА ОТПУСК ТОВАРА (форма № ОП-4) применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) и тары из кладовой организации в производство (кухню), буфеты, мелкорозничную сеть, а также при одноразовом отпуске готовых изделий с кухни в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть, раздаточную, если она отделена от основного производства. Накладные выписываются на основании требований в кладовую, составляется в двух экземплярах.

• ДНЕВНОЙ ЗАБОРНЫЙ ЛИСТ (форма № ОП-6) применяется для оформления отпуска продукции (изделий) из производства (кухни) в филиалы, буфеты и мелкорозничную сеть, подчиненные данной организации (столовой, ресторану), а также в раздаточную в тех случаях, когда она отделена от основного производства. Бланки дневных заборных листов нумеруются в бухгалтерии организации и выдаются каждому материально ответственному лицу под расписку в специальном журнале.

Выписываются заборные листы в двух экземплярах бухгалтером. Заведующий производством или лицо, на это уполномоченное, при отпуске продукции (изделий) из кухни заполняет соответствующие графы первого экземпляра заборного листа под копирку, указывая время отпуска каждой партии изделий. Оба экземпляра подписываются заведующим производством и лицом, получившим готовые изделия, в графах за каждый час отпуска. Возврат нереализованной продукции (изделий) из буфетов, мелкорозничной сети на производство (кухню) отражается в отдельной графе заборного листа «Возвращено». Первый экземпляр вручается лицу, получившему продукцию (изделия) из кухни, второй - остается у заведующего производством.

По окончании рабочего дня (смены) определяются итоги натуральных показателей и стоимость отпущенной продукции по заборному листу, которые взаимно сверяются.

Заборные листы сдаются в бухгалтерию вместе с ведомостями учета движения продуктов и тары на кухне материально ответственными лицами. Работники мелкорозничной сети сдают заборные листы в бухгалтерию с приложенной квитанцией о сдаче выручки.

АКТ О РЕАЛИЗАЦИИ И ОТПУСКЕ ИЗДЕЛИЙ КУХНИ (форма № ОП-10) применяется в ресторанах, кафе и в других организациях общественного питания, где используется форма расчетов с потребителями, позволяющая получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости. Он составляется ежедневно на основании кассовых чеков, абонементов, талонов, накладных и других документов и является приложением к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (форма № ОП-14).

В соответствующих графах акта показывается количество и стоимость блюд по каждому виду реализации. Итоговая сумма реализованных блюд по ценам фактической реализации указывается в графе 14. В графе 16 определяется стоимость израсходованного сырья по учетным ценам производства, которая списывается с материально ответственных лиц. Эта стоимость определяется путем умножения учетной цены на количество реализованных блюд. Реализованные и отпущенные изделия группируются в акте по видам готовой продукции. Порционные блюда, имеющие повышенную наценку, выделяются в отдельную группу.

АКТ О ПРОДАЖЕ И ОТПУСКЕ ИЗДЕЛИЙ КУХНИ (форма № ОП-11) применяется в организациях общественного питания, где форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям и количеству. Составляется ежедневно только в стоимостном выражении на основании кассовых чеков, накладных, дневных заборных листов и других документов на продажу и отпуск изделий кухни и прилагается к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (форма № ОП-14).

АКТ О РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ КУХНИ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ (форма № ОП-12)применяется в организациях для количественно - стоимостного учета реализации готовых изделий кухни по каждому наименованию. Составляется ежедневно комиссией на основании подсчета кассовых чеков и прилагается к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (форма № ОП-14). Реализованная продукция в акте показывается по видам: общие блюда, заказные блюда, обеды на дом, с указанием итоговой суммы по ним.

В графе 9 указывается стоимость готовой продукции по учетным ценам производства, которая списывается с материально ответственных лиц. В акте кассир указывает сумму выручки.

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ПРОДУКТОВ И ТАРЫ НА КУХНЕ (ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ) (форма № ОП-14) применяется для контроля за движением и сохранностью сырья и готовых изделий на кухне, в баре, буфете и др.

Движение продуктов в ведомости отражается по учетным ценам кухни. В отдельные графы записывают движение специй, соли и тары. Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости или из инвентаризационной описи, если ведомость составляется после проведения инвентаризации.

Приходная часть ведомости заполняется по данным приходных документов с указанием их номеров. В расходную часть ведомости записываются итоговые данные актов реализации (продажи) готовых изделий за наличный расчет, а также данные отпуска по безналичному расчету (в буфеты, филиалы и др.), накладных на возврат продуктов и тары в кладовую.

В бухгалтерии ведомость и приложенные документы тщательно проверяют. Проверенная ведомость служит источником информации для ведения синтетического учета в бухгалтерии. Ведомость подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом.

В случае выявления расхождений с данными бухгалтерского учета, а также недостачи продуктов и тары в ведомости записывается решение руководителя и проставляется его подпись.

Предприятия общественного питания продают продукцию собственного производства и покупные товары.

Для производства продукции закупается сырье (продукты), которое подвергается холодной и тепловой обработке.

Покупными называются товары, которые приобретаются у поставщиков и продаются потребителям без обработки.

Стоимость приобретения сырья и товаров в общественном питании формируется так же, как и в торговле. Таким же образом (путем прибавления к стоимости приобретения торговой наценки) определяется и продажная цена. Однако наценка в общественном питании в процентах к стоимости сырья выше, чем в торговле, так как предприятия общественного питания кроме расходов, связанных с продажей, имеют дополнительные расходы по производству продукции и организации ее потребления.

Для учета сырья, товаров и продукции собственного производства используются следующие счета:

а) 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» - для учета сырья и товаров в кладовой;

б) 20 «Основное производство»- для учета сырья и собственной продукции на производстве (кухне);

в) 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» - для учета товаров и продукции собственного производства в буфетах (барах).

В общественном питании счет 20 «Основное производство» не является калькуляционным, как в других отраслях, а выполняет функцию обычного материального счета для учета наличия и движения ценностей на производстве (кухне). На этом счете отражаются только расходы, связанные с использованием сырья. Все остальные расходы, связанные с производством и продажей продукции и товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Продажная цена готовой продукции состоит из следующих элементов - стоимости сырья, использованного для ее изготовления, торговой наценки, покрывающей все расходы организации и включающей норму планируемой части прибыли.

Для правильного определения фактической себестоимости израсходованных в процессе производства продуктов (сырья) важную роль в сфере общественного питания играет калькулирование продажной цены изделий (блюд), которое осуществляется на основании нормативов, установленных едиными для предприятий всех форм собственности, следующими Сборниками рецептур:

- Сборником технологических нормативов издания 1994 - 1996 гг.;

- Сборником рецептур блюд и кулинарных изделий кухонь народов России издания 1992 г.;

- Сборником рецептур блюд диетического питания издания 1988 г.;

- Сборником рецептур мучных кондитерских и хлебобулочных изделий издания 1986 г.;

- Сборником «Торты, пирожные, кексы, рулеты» издания 1978 г.

В Сборниках рецептур блюд и кулинарных изделий указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приведена технология их изготовления. В каждом рецепте даны нормы вложения сырья по массе в граммах и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов (полуфабрикатов, фарша и т.д.) и массы блюда в целом. Необходимо учесть, что нормы расхода соли, зелени и специй в рецептурах отдельных блюд не указываются, а приводятся, как правило, во вводных частях соответствующих разделов сборников.

В настоящее время предприятиям общепита предоставлено право выбора варианта рецептур. Ранее колонка I предназначалась для предприятий высших наценочных категорий (ресторанов, баров, кафе, закусочных), колонка II - для предприятий II наценочной категории (ресторанов, кафе, баров, закусочных, столовых), колонка III - для предприятий общественного питания всех типов при производственных предприятиях, учреждениях и учебных заведениях.

В том случае если предприятием общественного питания выпускаются изделия по нетрадиционным технологиям или осваиваются новые торгово-технические процессы, оно должно в обязательном порядке разрабатывать стандарты предприятия (СТП). При выпуске новых и фирменных блюд и кулинарных изделий, вырабатываемых и реализуемых только на данном предприятии, необходимо разработать технико-технологические карты (ТТК).

Термин «калькуляция» означает исчисление себестоимости продукции, материалов, товаров и т.п. В общественном питании под калькуляцией понимают определение продажной цены единицы продукции (одного блюда, одной порции и т.п.).

В настоящее время в организациях общественного питания можно использовать три способа расчета продажных цен на продукцию собственного производства: традиционный; рыночный; комбинированный.

При любом из этих способов расчета продажных цен расход сырья на производство каждого блюда строго нормирован.

При традиционном способе продажная цена блюда определяется путем составления калькуляционной карточки, которую, как правило, составляют не на одно блюдо, а на 100 блюд для облегчения расчетов. Для составления калькуляции необходимо знать ассортимент выпускаемых блюд (изделий) и их сырьевой набор.

Ассортимент выпускаемых блюд (изделий) определяется на основании плана-меню, составляемого заведующим производством накануне дня приготовления пищи и утверждаемого руководителем организации.

Сырьевой набор того или иного блюда определяется обычно по сборникам рецептур блюд и кулинарных изделий.

Предусмотренные сборниками рецептур нормы являются обязательными и не могут быть изменены. Однако при необходимости некоторые продукты могут заменяться другими аналогичными продуктами (в сборниках приведены нормы взаимозаменяемости отдельных видов сырья).

Рассчитать продажную цену блюда можно двумя способами:

1. В стоимость сырьевого набора продукты включаются по цене приобретения, а продажная цена блюда определяется путем добавления к общей стоимости сырья по ценам приобретения наценки общественного питания.

2. В стоимость сырьевого набора продукты включаются по продажной цене (цена приобретения плюс наценка), а продажная цена блюда равна стоимости сырьевого набора.

В современных условиях стоимость любого товара определяется на основании уровня спроса и предложения (если иное не утверждено или не нормировано законодательством). Общественное питание не является исключением. Продажную цену того или иного блюда часто определяют не на основе калькуляционных карточек, а исходя из конкретных условий деятельности организации: наличия конкурентов, покупательной способности предполагаемых потребителей, популярности блюда, времени продажи и т.п. Калькуляционные карточки в данном случае составляются периодически (по мере необходимости) для определения стоимости сырьевого набора по покупным ценам с целью проведения анализа. Данный способ называется рыночным, суть которого в том, что продажная цена блюда устанавливается руководителем и остается неизменной на протяжении определенного периода.

Комбинированный способ расчета продажных цен является сочетанием традиционного и рыночного способов расчета продажных цен и состоит из трех этапов:

1. Заполняется калькуляционная карточка с целью определения общей стоимости сырьевого набора по покупным ценам;

2. В калькуляционной карточке определяется цена продажи;

3. Из цены продажи вычитается общая стоимость сырьевого набора по покупным ценам и разность между этими показателями записывается в калькуляционной карточке по строке «Наценка».

Иногда одно и то же блюдо может продаваться по разным ценам в зависимости от места реализации, системы предоставляемых потребителям скидок, времени реализации и т.п. В таких случаях в калькуляционной карточке указываются несколько видов продажных цен и, соответственно, разные суммы наценки.

Традиционный способ расчета продажных цен должен использоваться на тех предприятиях общественного питания, на которых наценка устанавливается в определенных размерах. Например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» органы исполнительной власти субъектов РФ имеют право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок, в частности устанавливать предельные размеры наценок на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях общественного питания при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях. Кроме того, на продукцию и товары, реализуемые на предприятиях общественного питания при коммерческих организациях, руководством этих организаций также могут устанавливаться предельные размеры наценок.

Для остальных предприятий общественного питания наиболее оптимальным в настоящее время является рыночный способ расчета продажных цен. Однако он применяется относительно редко. Большинство предприятий общественного питания используют комбинированный способ, что объясняется главным образом требованиями некоторых контролирующих органов обоснования применяемых продажных цен путем составления калькуляционных карточек.

Некоторые предприятия общественного питания в состав услуг, оказываемых посетителям, включают такую услугу, как комплексные завтраки, обеды, ужины, а также услуги так называемого шведского стола. Необходимо заметить, что в данном случае калькуляционные карточки все равно должны составляться на каждое блюдо, входящее в этот комплекс, а в плане-меню для посетителей указывается стоимость как комплексного завтрака, обеда или ужина в целом, так и входящих в него блюд.

Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника.  Оцениваются  его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.  Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.  Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом 

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница,

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

• По сомнительным долгам со сроком возникновения  свыше  90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности

• По сомнительным долгам со сроком возникновения  от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается  50% выявленной задолженности.

• По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Дебиторская и кредиторская задолженность. 

Сроки расчётов и исковая давность. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.  Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называются прочими кредиторами.  В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.  Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.  По истечении срока исковой давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Они списываются на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся для дебиторской задолженности на средства резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты (уменьшение прибыли), а для кредиторской задолженности – на финансовые результаты.  Списание дебиторской задолженности оформляется следующими записями:  Дт 91 Кт 62, 76 – списание задолженности на  уменьшение прибыли;                                Дт 63 Кт 62, 76– списание задолженности за счет резерва по сомнительным долгам. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания. (Д 007) При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счета 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.  Д 50,51,52    К 91   1000руб. К 007                     1000 руб. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дт 60, 76  Кт 91. В соответствии с положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Организации могут создавать обособленные подразделения в виде филиалов и пред­ставительств, которые должны быть указаны в учредительныхдокументах организации. Представительством организации считается обособленное подразделение юри­дического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интере­сы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом организации считается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющеевсе его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, но при этом они наделяются имуществом создавшей их организации и могутдействовать на основании утвержденных организацией положений. Руководители представительств и филиалов назначаются руководством организации и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы организации могут выделяться на отдельные балансы и участвовать в расчетах с создавшей их организацией. Внутрихозяйственные расчеты — это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другимиобособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные ба­лансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другимиобособленными подразделе­ниями организации, выделенными на отдельные балансы. К таким расчетам, в частности, относятся расчеты по: выделенному имуществу, взаим­ному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расхо­дов по управлению организацией, оплате труда работников подразделений и т. п. Согласно Инструкции по применению Плана счетов на данном счете дополнительно к учету внутрихозяйственных расчетов должно отражаться состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета: 79–1 «Расчеты по выделенному имуществу»; 79–2 «Расчеты по текущим операциям»; 79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Учет товаров в местах хранения и отчетность материально ответственных лиц. Материально ответственные лица торговых предприятий должны вести аналитический учет  товаров и тары для получения информации необходимый для:

• управления товарными запасами;

• обеспечение сохранности товаров.

Порядок ведения аналитического учета товаров и тары материально ответственными лицами зависит:

• от вида торговли - оптовая или розничная;

• от формы расчетов за товары с покупателями – за наличные или безналичными;

• от способа хранения товаров на складе – сортовой или партионной.

В оптовой торговле заведующие складами ведут аналитический учет по наименованиям  товаров и тары в натуральном измерении в зависимости от способа хранения товаров на основании приходных и расходных документов. При партионном способе партией считается количество товаров, поступивших по одному транспортному документу. На каждую партию поступивших товаров материально-ответственные лица выписываютпартионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, сорт, цена, количество товаров. Партионные карты регистрируются в специальной книге, при этом порядковый номер регистрации проставляется в партионной карте. Один экземпляр партионной карты остается на складе для ведения складского учета товаров и тары, а второй - передается в бухгалтерию. По мере реализации товаров материально ответственные лица указывают в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара. После полного выбытия товаров по данной партии партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки. Партионный учет обеспечивает возможность выявления недостач или излишков после реализации каждой партии. В то же время применение этого способа  складского учета товаров и тары имеет следующие недостатки:

• менее рационально используется складская площадь, так как каждая партия товаров должна храниться отдельно;

• затрудняется получение информации о наличии тех или иных товаров, так как остатки по ним могут отражаться в нескольких партионных картах.

При сортовом способе хранения материально ответственные лица ведут складской учет  товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров отписывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. В заголовке страницы книги (карточки) указываются наименование, сорт, цена и другие отличительные признаки товаров. Далее на лицевом счете товара отражается приход, расход и остатки. Записи в товарной книге (карточках) производят на основании каждого приходного и расходного документа. В розничных предприятиях заведующий магазином (отделом) могут вести учет товаров и тары:

• по натурально-стоимостной форме;

• по стоимостной форме.

Натурально-стоимостная форма учета товаров предполагает наличие информации о поступлении и реализации конкретных товаров с конкретными покупными и продажными ценами. Эта схема учета товаров применяется в комиссионной торговле, поскольку расчеты с комитентами осуществляются за каждую вещь в отдельности. Кроме того, натурально-стоимостной учет товаров возможен в розничных предприятиях, реализующих изделия из золота и других драгоценных металлов и камней, а также других товаров, реализация которых оформляется товарными чеками, где указывается наименование, цена и стоимость товара. При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей компьютерной техники учет по наименовании товаров возможен и без составления документов на выбытие товаров. Во всех других случаях учет товаров материально-ответственными лицами розничных предприятий ведется в суммовом выражении, поскольку здесь расчеты с населением оформляются, как правило, кассовыми чеками, где указываются только стоимость проданных товаров. Стоимостной учет товаров представлен в товарном отчете, где показывается наличие и движение товаров и тары за отчетный период. Материально ответственные лица торговых предприятий, в установленные администрацией сроки, составляют и представляют в бухгалтерию товарные отчеты. На розничных предприятиях, имеющих кассиров, материальную ответственность за товары, тару и денежные средства несут разные лица - заведующий магазином (отделом) и кассиры. Поэтому составляются разные отчеты: товарный отчет – о движении и наличии товаров и тары, кассовый - о наличии и движении денежных средств в кассе. Товарный отчет состоит из нескольких частей. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, наименование и № торговой единицы или структурного подразделения (отдел, секция), фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета и период, за который составляется товарный отчет. Товарные отчеты нумеруются с начала года или поступления материально ответственного лица к работе и до конца года, последовательно с первого номера. Остатки и движение товаров в товарных отчетах показываются, по принятым в учетной политике учетным ценам (покупным или продажным). Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или из инвентаризационной описи, если товарный отчет составляется после инвентаризации. В товарном отчете проверяется правильность начального остатка товаров и тары, полнота оприходования товаров и списания их в расход в соответствии с приложенными документами, точность арифметических подсчетов, итогов прихода и расхода, остатков товаров и тары на конец отчетного периода. Если при проверке будут выявлены арифметические ошибки в документах или товарном отчете, исправления производятся в обоих экземплярах отчета за подписью лица, выявившего ошибку, и подтверждаются подписью материально-ответственного лица. Недооформленные документы возвращаются на дооформление, а при установлении документа, которым, с точки зрения бухгалтера, оформлена операция, противоречащая законодательным актам, нужно затребовать письменное объяснение у материально ответственного лица, поставить в известность об этом руководителя.  Важное значение при проверке товарных отчетов имеет встречная сверка документов, что позволяет проконтролировать своевременность и полноту оприходования и списания товаров. При проверке товарных отчетов необходимо выделить три основных вида встречной сверки: 1) На предприятиях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам сумму товаров, реализованных за наличный расчет, указанную в товарном отчете, сверяют с суммой выручки по кассовому отчету. Благодаря этому бухгалтер может проконтролировать полноту оприходования выручки в кассе и списания реализованных товаров в магазине (отделом, секции); 2) При перемещении товаров внутри предприятия следует сверить документы торговых единиц, получивших товары, с документами торговых единиц отпустивших товары, что позволяет установить правильность оприходования товаров одним материально-ответственным лицом и списания другим; 3) Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, сверяют с экземпляром расчетного документа на ту же партию товаров, поступившего через банк или кассу (при оплате). Эта проверка позволяет контролировать полноту и своевременность оприходования  товаров. После проверки товарного отчета бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается в обоих экземплярах, подтвердив его проверку и приемку в бухгалтерии.

Отражение командировочных расходов в учете и отчетности

 

Выдачу сотруднику аванса на командировку оформите записью:

Дебет 71 Кредит 50 (52)

- выданы сотруднику наличные деньги (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.

Если деньги для оплаты командировочных расходов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, сделайте записи:

Дебет 55 Кредит 51 (52)

- перечислены денежные средства на специальный карточный счет;

Дебет 71 Кредит 55

- учтена сумма аванса, выданного сотруднику для оплаты командировочных расходов.

Порядок отражения в учете расходов командированного сотрудника зависит от цели командировки.

Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы сотрудника отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

- списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если командировка связана с управленческой деятельностью фирмы (например, проверка деятельности филиала, участие в собрании акционеров), то расходы отразите записью:

Дебет 26 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд.

Если командировка была связана с продажей готовой продукции или товаров, то расходы по ней отразите проводкой:

Дебет 44 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции (товаров).

Затраты на командировку, связанную с покупкой того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Эти затраты отразите так:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71

- списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).

Если сотрудник ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отразите записью:

Дебет 28 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.

Если командировка связана с получением фирмой прочих доходов (например, заключение сотрудником договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71

- списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.

Такую же проводку делают, если сотрудник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и т.п.) и ваша фирма их возмещает.

Сумму НДС по командировочным расходам спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС.

Обратите внимание: списать НДС по командировочным расходам можно только при наличии счетов-фактур. Исключение - проездные билеты. Для вычета НДС по проезду их достаточно. Однако сумма налога должна быть выделена в них отдельной строкой.

Сумму НДС по расходам непроизводственного характера к налоговому вычету не принимают. Ее спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списан НДС по расходам непроизводственного характера.

 

Пример

Сотрудник ООО "Пассив" Петров 22 декабря 2005 года направлен в командировку в Самару на 8 дней.

Расходы Петрова составили:

- на покупку авиационных билетов - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);

- на проживание в гостинице - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- на оплату услуг связи - 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.).

Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя "Пассива" утверждены нормы суточных при командировках по территории России - 300 руб. в сутки. Петрову выданы суточные в сумме 2400 руб. (300 руб./дн. х 8 дн.).

Сумма аванса, выданного Петрову для оплаты расходов в командировке, составила 10 000 руб.

Ситуация 1

Петров направлен в командировку для заключения договора о покупке материалов.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

- 1656 руб. (540 + 1080 + 36) - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1656 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 10 Кредит 71

- 9200 руб. (3000 + 6000 + 200) - расходы по командировке учтены в себестоимости материалов.

Подотчетные средства в сумме 856 руб. (10 000 - 3540 - 7080 - 236), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2005 год.

Ситуация 2

Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива".

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

- 1656 руб. (540 + 1080 + 36) - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1656 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 44 Кредит 71

- 9200 руб. (3000 + 6000 + 200) - расходы по командировке учтены в расходах на продажу.

Подотчетные средства в сумме 856 руб. (10 000 - 3540 - 7080 - 236), перерасходованные Петровым, бухгалтер "Пассива" должен вписать в строку 625 (620) баланса за 2005 год.

При выдаче средств на командировку в иностранной валюте бухгалтеру следует:

- оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по официальному курсу на день ее поступления;

- выдать иностранную валюту сотруднику по официальному курсу на день выдачи;

- отразить расходы командированного лица по официальному курсу на день утверждения авансового отчета;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность подотчетного лица исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на день утверждения авансового отчета или на день составления бухгалтерской отчетности (если к этому времени задолженность не была погашена).

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.

Сумму положительной курсовой разницы отразите так:

Дебет 71 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 71

- отражена отрицательная курсовая разница.