2.2 Бухгалтерський облік доходів і витрат за послугами

Рахунки бухгалтерського обліку в НБУ поділяються на балансові і позабалансові. В основу розмежування відображення операцій на балансових чи позабалансових рахунках у банках покладено такі критерії:

1. імовірність того, що банк отримає або втратить будь-яку майбутню економічну вигоду, пов’язану з конкретним видом активу чи пасиву;

2. конкретний вид активу чи пасиву має вартість, яка може бути точно оцінена.

План рахунків бухгалтерського обліку НБУ поділяється на три логічні частини: баланс активів і пасивів; доходи і витрати; меморандні та позабалансові рахунки.

Доходи і витрати відображаються за рахунками 6-го і 7-го класів.

Дохід не може бути визнаний, якщо неможливо точно роз­рахувати витрати за операцією. За таких обставин уже отримана сума коштів визнається як зобов'язання й обліковується за ра­хунками кредиторської заборгованості до часу визнання доходу.

Витрати, які неможливо пов'язати з доходом певного періо­ду, відображаються як витрати того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Доходи і витрати в іноземній валюті нара­ховуються у валюті, яка передбачена угодою, та відображаються за рахунками класів 6 і 7 у гривневому еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату нарахування з вико­ристанням меморандного рахунку 8000 “Позиція банку за іно­земною валютою та банківськими металами”.

Залишки за рахунками нарахованих доходів і витрат в інозем­ній валюті переоцінюються при кожній зміні офіційного валютно­го курсу в загальному порядку переоцінки іноземної валюти.

Облік нарахованих та сплачених доходів і витрат за послу­гами здійснюється за такими рахунками:

2700 “Витрати майбутніх періодів”;

2715 “Дебіторська заборгованість за податками та обов'яз­ковими платежами”;

2719 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку”;

2745 “Дебіторська заборгованість за послугами, що надані банком”;

2770 “Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуго­вування”;

2778. “Інші нараховані доходи”;

2779. “Прострочені інші нараховані доходи”;

2980 “Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами”;

2990 “Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами”;

4629 “Транзитний рахунок за іншими операціями”;

4700 “Доходи майбутніх періодів”;

4715 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”;

4719 “Інша кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку”;

4745 “Кредиторська заборгованість за послугами, що отри­мані банком”;

4778 “Інші нараховані витрати”;

6110. “Комісійні доходи за послугами СЕП та електронної пошти”;

6111. “Комісійні доходи за операціями з розрахунково-касового обслуговування”;

6112. “Комісійні доходи від діяльності інкасаторської служби”;

6113. “Комісійні доходи за наданими консультаційними по­слугами”;

6119 “Комісійні доходи за іншими наданими послугами”; 6199 “Інші комісійні доходи”;

6720 “Зменшення резервів за нарахованими доходами”; 7199 “Інші комісійні витрати”;

7300 “Витрати на міжнародні телекомунікаційні та інфор­маційні послуги”;

7301 “Витрати на послуги для мережі передачі інформації”;

7304 “Витрати на послуги та обслуговування телефонного зв'язку”;

7410 “Витрати на комунальні послуги”;

7720 “Відрахування в резерви під нараховані доходи”;

9620 “Нестримані нараховані доходи”;

9911 “Контррахунок для рахунків розділів 96-98” тощо.

У допоміжних комп'ютеризованих підсистемах обліку за рахунками класів 6 і 7 здійснюється відокремлено облік нарахо­ваних, але нестриманих доходів і несплачених витрат та отри­маних доходів та сплачених витрат.

Нарахування доходів і витрат та відображення їх у бухгал­терському обліку здійснюється не рідше ніж один раз на місяць.

Умови нарахування та сплати доходів і витрат передбачаються угодою між банком і контрагентом відповідно до сутності операції.

Послуги можуть надаватися або отримуватися: одноразо­во, безперервно, поетапно та до досягнення результату.

До доходів або витрат за одноразовими послугами нале­жать, наприклад, комісії за послугами валютного обміну.

Доходи і витрати за цими послугами визнаються в тому звіт­ному періоді, в якому послуги надаються або отримуються.

До доходів або витрат за послугами з обов'язковим резуль­татом належать: комісії за послугами, надання або отримання яких лише в повній мірі приведе до результату, що передбаче­ний угодою; комісії за послугами, що надаються протягом пев­ного періоду і вважаються виконаними лише після закінчення цього періоду, за умови досягнення результату, що передбаче­ний угодою — консультаційні послуги тощо.

Доходи або витрати за цими послугами визнаються за фак­том надання або отримання послуг або за фактом досягнення передбаченого угодою результату на дату оформлення докумен­та, який підтверджує надання або отримання послуг.

Доходи і витрати за тими послугами, які підлягають оподат­куванню і за якими передбачений облік ПДВ, відображаються такими проводками:

а) нарахування;

доходів:

Дт 2770, 2778

Кт Доход (Сума нарахованих доходів), 4715 (Сума ПДВ)

витрат:

Дт витрати (Сума нарахованих витрат), 2715/2 (Сума ПДВ)

Кт 4778

б) здійснення розрахунку ;

отримання коштів:

Дт Рахунок платника

Кт 2770, 2770

сплата коштів:

Дт 4778

Кт Рахунок отримувача

в) перерахування авансу:

Дт 2700 (Сума витрат майбутніх періодів, сплачених авансом (точно роз­рахована сума))

2719,2745 (Сума дебіторської заборгованос­ті за сплаченими авансами)

2715/2 (Сума ПДВ)

Кт (Рахунок отримувача)

визнання витрат звітного періоду:

Дт витрати

Кт 2700,2719,2745

г) при неотриманні коштів за нарахованими доходами у строк, передбачений угодою:

Дт 2779

Кт 2770

д) при погашенні суми заборгованості за нарахованими до­ходами за рахунок створеного резерву відповідно до норматив­но-правових актів Національного банку:

Дт 2990

Кт 2770,2778,2779

одночасно:

Дт 9620

Кт 9911

Надання або отримання послуг може здійснюватися шля­хом обміну подібними за призначенням та однаковими за спра­ведливою вартістю послугами. За такими операціями дохід не визнається.

У разі обміну послугами, які не мають однакової справедли­вої вартості, дохід визначається за справедливою вартістю одер­жаних або які підлягають одержанню послуг, зменшеною на суму переданих грошових коштів та їх еквівалентів або збільшеною на суму одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість одержаних або які підлягають одержанню послуг визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю наданих послуг.

Висновок

Будь-яке економічне рішення ґрунтується на обробці інформації, що міститься у звітності. Звітність — це процес надання банком інформації про свою діяльність тим, хто її потребує для прийняття відповідних рішень. Головною якістю інформації, що подається у звітах, є швидке розуміння її користувачами. Для розуміння звітності користувачі повинні володіти достатніми знаннями про бізнес, економічну діяльність, бухгалтерський облік та мати бажання вивчати інформацію. Пакет звітності, яку складає НБУ як центральний банк держави характеризує виконання ним ролі центрального банку. До складу звітності НБУ входять:

• банківський баланс;

• звіт про фінансові результати;

• звіт про рух грошових коштів;

• примітки до звітів.

Статистична звітність грошового та банківського характеру має такі напрями: загально банківська статистика; монетарна статистика; статистика банківського нагляду; статистика операцій з іноземною валютою; емісійно-кредитна статистика; статистика готівково-грошового обігу.

Основними принципами бухгалтерсь­кого обліку та фінансової звітності є:

• Принцип суттєвості означає,

• Принцип безперервності діяльності.

• Обачність

• Превалювання сутності над формою

• Нарахування та відповідність доходів і витрат

• Принцип послідовності.

• Принцип повного висвітлення

План рахунків бухгалтерського обліку НБУ поділяється на три логічні частини: баланс активів і пасивів; доходи і витрати; меморандні та позабалансові рахунки. Доходи і витрати відображаються за рахунками 6-го і 7-го класів.