- •1. Планирование и классификация мероприятий по охране труда
- •Финансирование охраны труда
- •Налоговый учет расходов на охрану труда
- •Глава 25 нк рф развивает и уточняет ранее применяемый порядок учета затрат организаций в целях определения налогооблагаемой базы.
- •4. Экономика компенсаций за неблагоприятные условия труда
- •5.Экономические аспекты применения средств безопасности труда
- •6. Экономика и ответственность за нарушение требований охраны труда
- •7. «Кнут» и «пряник» в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •8. Применение методов экономического стимулирования работников по выполнению требований охраны труда
Глава 25 НК РФ предопределяет создание самостоятельной системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского учета. При рассмотрении проблем экономики охраны труда следует иметь в виду различие этих систем учета, особенно в связи с тем, что для целей налогообложения расходы могут быть приняты в рамках норм, предусмотренных законодательством и нормативными правовыми актами.
Глава 25 нк рф развивает и уточняет ранее применяемый порядок учета затрат организаций в целях определения налогооблагаемой базы.
Перечни материальных расходов (ст. 254 НК РФ), расходов на оплату труда (ст. 255 ПК РФ) и прочих расходов (ст.264 НК РФ) являются открытыми. Это означает, что налогоплательщики могут включать в их состав все затраты, предусмотренные законодательством и трудовыми или коллективными договорами.
В прилагаемой ниже табл. 2.4 приведены все виды расходов в сфере охраны труда и порядок их учета в целях налогообложения и бухгалтерского учета. Различия между двумя видами учета связаны с тем, что в первом случае учитываются только те расходы, которые предусмотрены налоговым законодательством, а во втором — все расходы.
Таблица 2.4. Отнесение затрат на охрану труда в бухгалтерском и налоговом учете8
№ п/п |
Виды затрат |
Законодательные и нормативные правовые акты, определяющие необходимость затрат |
Порядок учета затрат |
|||
налоговый учет |
бухгалтерский учет |
|||||
элементы затрат |
статья главы 25 НКРФ |
элементы затрат |
номера счетов (по дебету) |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодате л ьством РФ, а также расходы, предусмотренные на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда |
Трудовой кодекс РФ, раздел 10; Федеральный закон от 24 июля 1998 г № 125-ФЗ |
Прочие расходы |
Подп. 7 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»; Счет 26 «Общехозяйственные расходы»; Счет 84 «Целевое финансирование» |
2 |
Расходы на сертификацию продукции и услуг (сертификация организации работ по охране труда, аттестация рабочих мест по условиям труда) |
Трудовой кодекс РФ, ст. 212 |
Прочие расходы |
Подп. 2 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
№ п/п |
Виды затрат |
Законодательные и нормативные правовые акты, определяющие необходимость затрат |
Порядок учета затрат |
|||
налоговый учет |
бухгалтерский учет |
|||||
элементы затрат |
статья главы 25 НКРФ |
элементы затрат |
номера счетов (по дебету) |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодате л ьством РФ, а также расходы, предусмотренные на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда |
Трудовой кодекс РФ, раздел 10; Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ |
Прочие расходы |
Подп. 7 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»; Счет 26 «Общехозяйственные расходы»; Счет 84 «Целевое финансирование» |
2 |
Расходы на сертификацию продукции и услуг (сертификация организации работ по охране труда, аттестация рабочих мест по условиям труда) |
Трудовой кодекс РФ, ст. 212 |
Прочие расходы |
Подп. 2 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
№ п/п |
Виды затрат |
Законодательные и нормативные правовые акты, определяющие необходимость затрат |
Порядок учета затрат |
|||
налоговый учет |
бухгалтерский учет |
|||||
элементы затрат |
статья главы 25 НКРФ |
элементы затрат |
номера счетов (по дебету) |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодате л ьством РФ, а также расходы, предусмотренные на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда |
Трудовой кодекс РФ, раздел 10; Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ |
Прочие расходы |
Подп. 7 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»; Счет 26 «Общехозяйственные расходы»; Счет 84 «Целевое финансирование» |
2 |
Расходы на сертификацию продукции и услуг (сертификация организации работ по охране труда, аттестация рабочих мест по условиям труда) |
Трудовой кодекс РФ, ст. 212 |
Прочие расходы |
Подп. 2 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
№ п/п |
Виды затрат |
Законодательные и нормативные правовые акты, определяющие необходимость затрат |
Порядок учета затрат |
|||
налоговый учет |
бухгалтерский учет |
|||||
элементы затрат |
статья главы 25 НКРФ |
элементы затрат |
номера счетов (по дебету) |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы, предусмотренные на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда |
Трудовой кодекс РФ, раздел 10; Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ |
Прочие расходы |
Подп. 7 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»; Счет 26 «Общехозяйственные расходы»; Счет 84 «Целевое финансирование» |
2 |
Расходы на сертификацию продукции и услуг (сертификация организации работ по охране труда, аттестация рабочих мест по условиям труда) |
Трудовой кодекс РФ, ст. 212 |
Прочие расходы |
Подп. 2 п. 1 ст. 264 |
Прочие затраты |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
и обезвреживающих средств |
России от 4 июля 2003 г. № 45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи» |
|
|
|
|
12 |
Расходы на оплату дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня |
Трудовой кодекс РФ, ст. 116,117; Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на допотпуск и сокращенный рабочий день, утв. пост. Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. №273/П-20 |
Расходы на оплату труда |
П.З ст. 255 |
Затраты на оплату труда |
Счет 20 «Основное производство» |
13 |
Расходы на лечебно-профилактическое питание, молоко и другие равноценные пищевые продукты |
Трудовой кодекс РФ, ст.ст. 116,117; Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов этого питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, (постановление Минтруда России от 13 марта 2003 г. №14). О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда. Пост. Минтруда России от 31 марта 2003 г. № 13 |
Расходы на оплату труда |
П.З ст. 255 |
Материальные затраты |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»; Счет 25 «Общепроизводственные расходы» |
8 См.: Информационный бюллютень Комитета Администрации Алтайского края по труду. 2005. № 2
Контрольные Вопросы
Назовите виды затрат на охрану труда.
Охарактеризуйте различие бухгалтерского и налогового учета затрат на охрану труда.
Назовите критерии отнесения затрат на охрану труда на затраты по производству продукции (работ, услуг).
Специфика отнесения затрат по приобретению средств индивидуальной защиты в налоговом учете.
Вопросы для обсуждения
Проанализируйте проблемы отнесения отдельных видов затрат на охрану труда в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).
Обсудите целесообразность унификапии ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на мероприятия по охране труда.