Тема 2. Налоговая система государства.
Сущность налоговой системы. Становление налоговой системы в РФ
Налоговая система экономически развитых стран
1 Вопрос.
Налоговая политика любого государства определяется его способностью обеспечивать доходы бюджета, их распределение, стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, поддерживать интересы общества. В основе налоговой политики лежит налоговая система государства.
Налоговая система включает: совокупность взимаемых в государстве налогов и других налоговых платежей; свод законов, которые регулируют порядок, правила налогообложения; государственные налоговые органы, которые обеспечивают сбор налогов (полноту и своевременность их уплаты), налоговый контроль.
Налоговый механизм включает в себя: установление налога; ведение налога; взимание налога (его исчисление и уплата); налоговый контроль.
Установление и взимание налогов с одной стороны – прерогатива власти, с другой стороны – формирование налогов и установление величины (уровня) налогового бремени, диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.
Налоговые системы разных стран отличаются как по видам налогов, так и по уровню налоговых ставок, по организации налогового контроля и другим параметрам.
Для характеристики налоговых систем применяется такой показатель как налоговое бремя (налоговая нагрузка), который характеризует роль налогов в экономике. Этот показатель определяется как отношение налоговых платежей к налоговой базе, выраженной в процентах. НБ=(Н/V)*100%
Налоговая система РФ в основных чертах сформировалась осенью 1991 года. Формирование налоговой системы в этот период было призвано обеспечить деятельность государства в кризисных условиях. Основной документ, который регулировал налоговую систему в тот период, был ФЗ «Об основах налоговой системы в РФ» вступил в действие с 1.01.1991 года.
Этим законом были определены:
Основные принципы и условия организации налоговой системы РФ
Структурные элементы налогов
Категории плательщиков
Льготы по налогам
Налоговая система в России создавалась в условиях падения производства, нестабильной экономической ситуации и отсутствие квалифицированных кадров, в то время ни одно учебное заведение не готовило специалистов для налоговых служб.
Для налоговой системы в этот период было характерно:
Постоянно меняющееся налоговое законодательство, которое касалось изменения количества налогов, видов налогов, налоговых ставок, льгот (2010 год – отмена единого социального налога, 2012 – появление специального налогового режима)
Несоответствие федеральных и региональных законодательных актов
множественность налогов
Превышение в структуре налоговых поступлений доли косвенных налогов над прямыми налогами.
По структуре и принципам построения российская налоговая система, которая сложилась в середине 90-х годов в основном уже соответствовала общим распространен в мировой практике налоговым системам, но была недостаточно эффективной и требовала реформирования. Необходимость реформирования объяснялась множеством налогам, неэффективностью отдельных налогов (особенно местных), противоречивостью законов и подзаконных актов, жесткой системой финансовых санкций.
Все эти причины отпугивали иностранных инвесторов и создавали проблемы в работе отечественных предприятий, организаций, провоцировали развитие теневой экономике и укрытие от уплаты налогов.
В конце 90-х годов возникла необходимость принятия налогового кодекса, в котором были закреплены основы российской налоговой системы, которые соответствовали экономике рыночного типа.
В результате постепенно принятия налогового кодекса РФ сложилась переходная система налогового законодательства, когда одновременно с прямым законодательством функционировали законодательные акты непрямого действия, то есть налоговые законы, инструкции по применению тех налогов, которые еще не были включены в налоговых кодекс.
В настоящее время налоговый кодекс – основной документ налогового законодательства РФ. Это законодательный акт прямого действия. В ней разъяснен порядок уплаты налогов всех уровней, порядок исчисления.
1 часть налогового кодекса состоит из 7 разделов, 20 глав, 142 статей и включает:
Основные положения налогообложения в РФ, в частности виды налогов и сборов, основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Принципы установления, введения в действие и прекращение действия региональных и местных налогов.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
Формы и методы налогового контроля
Ответственность на совершение налоговых правонарушений
Порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц
2 часть налогового кодекса состоит из 4 разделов, которые регламентируют действия ФЗ, специальных налоговых режимов, региональных налогов и местных налогов. Правоотношения, которые касаются остальных сборов, налогов на территории РФ определяются специальными ФЗ, иными нормативными актами, которые не противоречат налоговому кодексу.
Порядок применения конкретных налоговых законов определяется соответствующими инструкциями федеральной налоговой службы (ФНС), которые не могут устанавливать или отменять налоговые обязательства. Данные инструкции призваны регламентировать способы практической деятельности налогоплательщиков и налоговых органов.
Налоговый кодекс обобщил теорию и практику налогообложения, учел опыт накопленных знаний в стране и за рубежом. В регулировании налоговых отношений важную роль играют законы РФ о федеральном бюджете, в которых устанавливаются нормы распределения налогов по уровням бюджетной системы (особенно касается регулирующих налогов НДФЛ, налог на прибыль).
Система регулирования налоговых отношений – совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, который содержит налоговые законы и нормы, в частности в ФЗ, законов и подзаконных актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов, законодательных органов местного самоуправления.
Кроме законодательных актов налоговые отношения регулируются конституцией РФ, указами президента РФ, постановлениями правительства РФ, законодательными актами минФина и ФНС, постановлениями конституционного суда РФ, решениями и определениями высшего арбитражного суда РФ.
Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности устраняются договоры об устранении двойного налогообложения.