Тема 2. Бюджетування – головний елемент системи фінансового контролінгу

План

1. Бюджети оперативного фінансового контролінгу.

2. Координація бюджетів підприємства у системі фінансового контролінгу.

3. Інші елементи фінансового контролінгу та їх зв’язок з бюджетуванням.

Мета: розглянути поняття бюджетування діяльності на підприємстві, його принципи, види та задачі, визначити методи фінансовогопланування у вигляді бюджетування.

Література:

1. Ковтун с. Бюджетування на сучасному підприємстві, або Як ефективно управляти фінансами. – х.: Фактор, 2008. – 336 с.

2. Кузьмін о.Є., Мельник о.Г. Бюджетування на підприємстві: Навчальний посібник – к., Кондор, 2008 р., 312 с.

3. Кучеренко в.Р., Карпов в.А., Маркітан о.С. Бізнес-планування фірми: навч.Посіб. – к.: Знання, 2006. – 423 с.

2.1 Бюджети оперативного фінансового контролінгу

Базовими складовими оперативного фінансового контролінгу є система річних бюджетів і бюджетний контроль. У разі необхідності бюджети можуть складатися з розбивкою по кварталах, місяцях, декадах і навіть днях.

Головною метою оперативного фінансового контролінгу є організація системи управління досягненням поточних (короткострокових) фінансових цілей підприємства. Такі цілі можуть знаходити свій вираз у показниках виручки від реалізації, прибутку, постійних і змінних витрат, рентабельності капіталу тощо. Цільові показники оперативного контролінгу повинні корелювати з монетарними та немонетарними цілями, визначеними в рамках стратегічного контролінгу. Приклад системи інтегрованих цільових показників монетарного характеру, які розраховуються в рамках оперативного фінансового контролінгу провідними західноєвропейськими підприємствами, наведено в табл. 2.1 [2, с.56].

Цілком зрозуміло, що планування без дійового контролю за ходом виконання планів не має сенсу. З іншого боку, контроль без планування теж неможливий. Контроль — це невід’ємна складова та умова планування. Без синтезу планування і контролю існує велика ймовірність неправильної оцінки можливих фінансових ризиків і, як наслідок — помилкові, запізнілі або нескоординовані управлінські рішення і дії. Взаємозв’язок бюджетування та бюджетного контролю характеризує основний зміст оперативного контролінгу, який, власне, полягає в систематичному порівнянні фактичних показників діяльності підприємства із запланованими та подальшому аналізі відхилень у системі оперативного контролінгу

Коло завдань, які належать до компетенцій бюджетного контролю, включає управлінський облік, аналіз відхилень, а також рапортування. В оперативних звітах (рапортах) інтерпретуються результати виконання бюджетів, наводиться оцінка основних фінансових показників, а також формулюються пропозиції, які випливають з аналізу відхилень. Взаємозв’язок бюджетування, бюд­жетного контролю та рапортування у рамках оперативного фінан­сового контролінгу наведено на рис. 2.1 [2, с.169].

Контроль складає базу для виявлення причин відхилень і визначення слабких місць на підприємстві.

Завдяки рапортуванню забезпечується зворотний інформаційний зв’язок (Feed-Back-Information) між контролінгом і відповідними носіями рішень. За нормальної господарської діяльності рапорти про результати бюджетного контролю подаються керів­ництву щомісяця. На основі вивчення отриманих рапортів менеджмент вживає оперативних заходів щодо коригування цільових і бюджетних показників, а також підвищення ефективності виконання діяльності. Важливим завданням контролінгу в цьому зв’язку є розробка системи мотиваційних стимулів для досягнення поточних цілей.

Оперативний фінансовий контролінг (на відміну від стратегічного) спирається переважно на внутрішні джерела інформації, зокрема дані рахунків прибутків і збитків, руху грошових коштів тощо. Основна увага при цьому концентрується на дослідженні таких співвідношень, як «доходи—затрати» та «грошові надходження—грошові видатки», у той час як стратегічний контролінг зорієнтований на аналіз шансів і ризиків, сильних і слабких сторін.

Таблиця 2.1 Бюджет основних фінансово-економічних показників монетарного характеру [2, с.56]

Квартал Показники	І	ІІ	ІІІ	ІV
Обсяг реалізації, шт.
Залишок готової продукції на складі на початок періоду
Обсяг виробництва (виробнича собівартість)
Залишок готової продукції на складі на кінець періоду
Кількість зайнятих працівників, осіб
Чиста виручка від реалізації, тис. грн
Змінні витрати, тис. грн
Сума покриття, тис. грн у % до чистої виручки
Постійні витрати, тис. грн
Інші операційні витрати, тис. грн
Фінансові результати від операційної діяльності, тис. грн у % до чистої виручки
Фінансові доходи (збитки), тис. грн
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування, тис. грн у % до чистої виручки
Чистий прибуток, тис. грн у % до чистої виручки
Cash-flow від операційної діяльності, тис. грн
Cash-flow від інвестиційної діяльності, тис. грн
Free Cash-flow, тис. грн
Cash-flow від фінансової діяльності, тис. грн
Залишок грошових коштів на кінець періоду, тис. грн
Виробничі запаси, тис. грн
Дебіторська заборгованість, тис. грн
Частка власного капіталу, %
Показник покриття (Current Ratio)
ROI % (відношення чистого прибутку до інвестованого капіталу)
ROE % (відношення чистого прибутку до власного капіталу)

Рис. 2.1 Бюджетування, рапортування і контроль [2, с.170]

Важливим елементом оперативного контролінгу є внутрішній консалтинг та методологічне забезпечення. Фінансового контролера досить часто називають також радником топ-менеджменту з фінансово-економічних питань та його інформаційним партнером. При виконанні цієї функції служби контролінгу здійснюють консультування менеджменту підприємства, керівників струк­турних підрозділів, окремих стратегічних одиниць з питань оптимізації досягнення поставлених цілей та вирішення поточних проблем. Консультаційні послуги можуть надаватися також під час проведення внутрішнього аудиту або у разі виявлення певних недоліків чи резервів. У рамках даного функціонального блоку контролінг займається розробкою внутрішніх інструкцій, методик, рекомендацій на замовлення менеджменту та окремих структурних підрозділів.