До неоподатковуваних відносяться операції:

- постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят, за переліком встановленим КМУ;

- постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках;

- постачання технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуг з їх ремонту та доставки, товарів спеціального призначення, в тому числі виробів медичного призначення для інвалідів та інших пільгових категорій населення, а також постачання комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення цих засобів;

- постачання легкових автомобілів для інвалідів;

- послуги з доставки пенсій з державного та недержавного пенсійного страхування, а також грошової допомоги населенню за рахунок державного бюджету;

- послуги з охорони здоров’я, які надаються закладами охорони здоров’я і реабілітаційними установами, крім косметологічної допомоги, проведення санітарно-гігієнічної експертизи підприємств, навчання та організації санітарних служб підприємств, видачі дозволів на поводження з шкідливими продуктами, носіння зброї, проведення медичного огляду та щеплення осіб для виїзду за кордон та медичного огляду для отримання посвідчення водія;

- реабілітаційні послуги інвалідам та дітям-інвалідам, а також постачання їм та дітям до 18 років санітарно-курортних путівок;

- послуги з утримання дітей у дошкільних закладах та школах інтернатах, осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку і інвалідів, пансіонатах для ветеранів війни і праці, реабілітаційних та соціальних установах;

- харчування та облаштування на нічліг бездомних громадян а також надання їм та особам звільненим з місць позбавлення волі допомоги у закладах соціального захисту та адаптації;

- харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я;

- харчування, забезпечення майном, комунальними і іншими послугами засуджених;

- харчування, забезпечення майном, комунальними та іншими соціальними послугами осіб що утримуються в реабілітаційних установах, санаторіях для ветеранів та інвалідів, установах які займаються реабілітацією бездомних та звільнених з місць позбавлення волі;

- послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі);

- культові послуги та рреалізація предметів культового призначення релігійними організаціями;

- послуги з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами;

- безкоштовна передача рухомого складу однією залізницею або підприємством іншим залізницям або підприємствам;

- безоплатна приватизація житлового фонду та безоплатна передача майна працівникам сільськогосподарських підприємств, які приватизуються;

- постачання житла, крім першого постачання;

- надання благодійної допомоги;

- безоплатна передача в державну або комунальну власність об’єктів усіх форм власності, а також безоплатна передача майна між державними або комунальними підприємствами, якщо така передача здійснюються за рішенням КМУ та місцевих органів влади у межах їх компетенції;

- безоплатне постачання товарів та послуг власного виробництва для власних потреб трудовими майстернями будинків інтернатів, центрів реінтеграції бездомних громадян, соціальної адаптації звільнених з місць позбавлення волі, спеціалізованих лікарень, профілакторіїв та диспансерів;

- постачання державних платних послуг органами виконавчої або місцевої влади та іншими особами, уповноваженими цими органами, якщо обов’язковість отримання таких послуг встановлено законом;

- надання послуг державними органами реєстрації громадського стану;

- надання послуг бібліотеками, які перебувають у державній та комунальній власності або у власності всеукраїнських громадських організацій інвалідів;

- передачі земельних ділянок під час приватизації с/г підприємств та отримання орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у державній та комунальній власності;

- оплата вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт з держбюджету;

- безкоштовна передача приладів, обладнання та матеріалів, крім підакцизних, науковим установам і ВНЗ ІІІ-ІУ рівня акредитації, яким надається підтримка держави;

- постачання в сільській місцевості с/г товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я та надання матеріальної допомоги в межах 17 грн. на місяць на одну особу продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки землі багатодітним сім’ям, ветеранам війни і праці, реабілітованим, інвалідам, постраждалим від аварії на Чорнобильській АЕС, одиноким особам, школам, дошкільним закладам, інтернатам та закладам охорони здоров’я;

- постачання (передплата) періодичних друкованих засобів масової інформації та книжок, учнівських зошитів і підручників українського виробництва, українсько-іноземних словників та доставка таких видань на митній території України;

- передача конфіскованого майна, знахідок, скарбів та безхазяйного майна у розпорядження державних установ та організацій;

- постачання лікарських засобів дозволених для виробництва і застосування в Україні, а також медичних виробів за переліком, затвердженим КМУ;

- постачання товарів та послуг у частині компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами у вигляді дотації з бюджету;

Всі вище перераховані операції, які передбачають звільнення від оподаткування ПДВ, застосовуються і щодо їх імпорту, крім підакцизних товарів.

- ввезення на митну територію України для власного користування товарів та послуг дипломатичними та консульськими представництвами іноземних держав та міжнародних організацій;

- ввезення на митну територію України товарів морського промислу суднами, зареєстрованими в Україні;

- постачання товарів (крім підакцизних) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу), які безпосередньо виробляються підприємствами (витрати з переробки даним підприємством становлять не менше 8 % ціни таких товарів або послуг), де працює не менше 50 % інвалідів, ФОП, яких не менше 25 % загального фонду оплати праці;

- ввезення культурних цінностей;

- постачання послуг, що надаються іноземним та вітчизняним суднам, що здійснюють міжнародні перевезення;

- постачання послуг з аеронавігаційного обслуговування повітряних суден, які здійснюють внутрішні, міжнародні і транзитні польоти у зонах відповідальності України;

- ввезення на митну територію України майна як технічної допомоги, яка надається за міжнародними договорами, згоду на які дала ВРУ, а також як гуманітарної допомоги;

- реалізація заставного майна банками, яке перейшло у їхню власність;

- операції банків з депозитами;

- ввезення на митну територію України природного газу;

- постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти;

- постачання матеріалів та устаткування для виробництва енергії з відновлюваних джерел енергії, енергозберігаючого обладнання, матеріалів та виробів, засобів вимірювання, контролю та управління витратами паливно-енергетичних ресурсів;

- постачання паливно-мастильних матеріалів на період проведення військових навчань за програмою «Партнерство заради миру».

5. Величину ПДВ, яку треба сплатити у звітному періоді до бюджету кожний платник визначає самостійно, як різницю між сумою нарахованих податкових зобов’язань, які виникають при реалізації товарів і послуг та ПДВ, який виникає при закупівлі матеріальних засобів та основних фондів (сума податкового кредиту).

Право на визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту мають тільки платники податку, які пройшли реєстрацію у податкових органах, отримали свідоцтво про реєстрацію та індивідуальний податковий номер платника ПДВ.

ПДВб = ПЗ - ПК

Датою виникнення податкових зобов’язань вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

А) дата зарахування коштів від покупця або замовника на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів або послуг, що підлягають постачанню, а у випадку поставки товарів або послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а при відсутності такої – дата інкасації коштів у банку, що обслуговує платника;

Б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У разі постачання товарів з використанням торгівельних автоматів датою виникнення податкових зобов’язань є дата виїмки з торгівельного автомату грошової виручки.

У разі постачання товарів за договорами товарного кредиту, які передбачають нарахування відсотків, датою виникнення податкового зобов’язання за цими відсотками є дата їх нарахування згідно з умовами договору.

У разі постачання товарів або послуг через торгівельні автомати з викорис-танням жетонів податкові зобов’язання виникають при реалізації жетонів.

У разі постачання товарів або послуг з використанням кредитних карток або чеків податкове зобов’язання виникає на дату оформлення податкової накладної, або виписування рахунку, залежно від того яка подія відбулася раніше.

Для операцій з фінансового лізингу датою виникнення податкових зобов’язань є фактична дата передачі об’єкту в лізинг.

При оплаті товарів і послуг за рахунок бюджетних коштів податкові зобов’язання виникають при надходженні коштів на рахунок платника, або отримання компенсації у іншій формі.

При імпорті товарів в Україну, податкові зобов’язання виникають на дату подання митної декларації.

При імпорті послуг в Україну датою виникнення податкових зобов’язань є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку, або оформлення документа що засвідчує факт постачання нерезидентом, залежно від того яка подія сталася раніше.

Для виконавців довгострокових договорів датою виникнення податкових зобов’язань є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами. Довгостроковим вважається договір з терміном виконання більше 1 року та якщо договором не передбачено поетапну передачу товарів робіт або послуг.

При оплаті населенням комунальних послуг податкові зобов’язання у платника податку виникають на дату зарахування коштів на його банківський рахунок.

Попередня (авансова) оплата вартості товарів, які експортуються або імпортуються, не змінює значення податкового кредиту або податкових зобов’язань платників.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

- придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

- придбання (будівництва) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі при їх внесенні до Статутного фонду);

- отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

- ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів або послуг;

- дата отримання платником податків товарів або послуг, що підтверджено податковою накладною.

При імпорті товарів та отриманні послуг від нерезидента на митній території України датою виникнення податкового кредиту є дата нарахування або сплати податку за податковими зобов’язаннями.

При фінансовому лізингу датою виникнення податкового кредиту є дата фактичної передачі об’єкта лізингу орендарю.

За довгостроковими контрактами датою виникнення податкового кредиту в замо-вника є дата фактичного отримання ним робіт (оформлених актами виконаних робіт).

Для товарів та послуг, постачання, яких контролюється приладами обліку факт їх постачання засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається за договірними цінами, але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих або сплачених платником податків в зв’язку з придбанням товарів, послуг або основних фондів, які будуть використанні в оподатковуваних операціях.

Якщо товари або основні фонди придбані для використання в операціях які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування то сума ПДВ сплачена при їх придбанні до податкового кредиту не включається.

Якщо товари або послуги придбані для використання в оподатковуваних операціях починають використовуватися в операціях які не є об’єктом оподаткування, або звільняються від оподаткування, чи основні фонди переходять до складу невиробничих, то з метою оподаткування такі товари та основні фонди вважаються проданими за звичайною ціною але не нижче ціни придбання.

Заборонено включати до податкового кредиту сплачені суми ПДВ при відсутності податкових накладних та митних декларацій.

Якщо придбані товари або послуги використовуються як в оподатковуваних так і в неоподатковуваних операціях то до податкового кредиту включається та частка яка використовується в оподатковуваних операціях.

Якщо різниця між загальною сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту в звітному періоді має позитивне значення вона підлягає сплаті до бюджету.

Якщо різниця між загальною сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту від’ємна вона підлягає зарахуванню у зменшення суми податкового боргу з ПДВ за попередні податкові періоди, а за його відсутності – до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, або відшкодуванню з державного бюджету.

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які були зареєстровані платником ПДВ менш ніж 12 календарних місяців, або мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім кредитів які виникають при придбанні або спорудженні основних фондів).

Для ведення обліку платники ПДВ зобов’язані виписувати податкову накладну, форму якої затверджує центральний орган ДПС. Наявність податкової накладної підтверджує виникнення податкового зобов’язання у продавця та податкового кредиту - у покупця.

Податкова накладна виписується продавцем у 2 екземплярах (оригінал надається покупцю, копія залишається продавцю) та одночасно відображається у реєстрі податкових накладних виданих продавцем та реєстрі отриманих податкових накладних покупцем.

В податковій накладній повинні бути правильно заповнені всі реквізити, вона підписується уповноваженою особою та скріплюється печаткою. При неправиль-ному заповненні податкова накладна може бути визнана не дійсною. Забороняється включати ПДВ до податкового кредиту при відсутності податкової накладної.

З цього правила є винятки, не виписується податкова накладна у випадку:

- при наявності касового чека, якщо сума без ПДВ не перевищує 200 грн.;

- при наявності транспортного квитка, готельного рахунку або рахунку, який виставляється за послуги зв’язку та інші послуги, вартість яких визначається за приладами обліку, що містять суму платежу, суму ПДВ і податковий номер продавця;

- при імпорті товарів (в цьому випадку право на податковий кредит підтверджує митна декларація).

Для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України документом, що дозволяє відносити суму до податкового кредиту є податкова накладна, податкові зобов’язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду.

Платники повинні вести реєстр виданих і отриманих податкових накладних.

Після закінчення кожного податкового періоду у передбачені законом терміни (20 календарних днів – при місячній звітності та 40 календарних днів – при квартальній звітності), платники заповнюють та здають до ДПА податкові декларації у яких відображаються операції за якими виникають податкові зобов’язання, податковий кредит та належні до сплати суми. Якщо, останні день здачі декларації припадає на вихідний, він переноситься на наступний робочий день.

Всі платники податку (в тому числі і ті які звітуються щоквартально) у терміни передбачені для здачі місячної податкової декларації подають до органів ДПС копії реєстрів вхідних та вихідних податкових накладних.

З 1 січня 2011 року в Україні запроваджено Єдиний електронний реєстр податкових накладних, у яких сума ПДВ в одній податковій накладній становить:

- понад 1 млн. грн. – з 1 січня 2011 року;

- понад 500 тис. грн. – з 1 квітня 2011 року;

- понад 100 тис. грн. – з 1 липня 2011 року;

- понад 10 тис. грн. – з 1 січня 2012 року.

Податкові накладні, в якій сума ПДВ не перевищує 10 тис. грн. не підлягають включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.

Податкове зобов’язання з ПДВ повинно бути сплачене протягом 10 календарних днів після граничного терміну здачі декларації. Якщо цей день припадає на вихідний, то податкове зобов’язання необхідно погасити в попередній день.

6. При оподаткуванні експортних операцій за ставкою 0 % платник податків має право віднести до податкового кредиту суми сплаченого або нарахованого постачальникам ПДВ при придбанні товарів, робіт, послуг (за винятком бартерних операцій, з придбання товарів, які згодом експортуються – це ПДВ включається до валових витрат підприємства).

При постачанні туристичних послуг туристичним оператором базою оподаткування є вартість такої послуги, яка визначається як різниця між вартістю поставлених послуг та вартістю витрат, понесених оператором внаслідок придбання таких послуг.

При імпорті товарів суми податку, нараховані митним органом, сплачуються до або в день подання митної декларації.

При постачанні послуг нерезидентами на митній території України податкове зобов’язання нараховує за відповідний звітний період та сплачує отримувач послуг, він же виписує податкову накладну в одному екземплярі, яка дає йому право на податковий кредит в наступному звітному періоді.

Резиденти, які займаються виробництвом та продажем с/г продукції, продукції лісового господарства і рибальства можуть обрати спеціальний режим оподаткування, згідно якого ПДВ нарахований на вартість поставленої с/г продукції не підлягає сплаті до бюджету а повністю залишається в розпорядженні таких підприємств та направляється на їх розвиток. Податкова накладна таким підприємством виписується та передається покупцю на загальних підставах. Податкова декларація таким платником здається на загальних підставах.

При експорті с/г продукції такими підприємствами вони отримують право на бюджетне відшкодування ПДВ сплаченого постачальникам товарів та послуг вартість яких включена до складу виробничих витрат.

Платники податку, які придбали с/г продукцію у таких підприємств мають право на податковий кредит на загальних підставах.

С/г вважається підприємство, в якого обсяг реалізації с/г продукції становить не менше 75 % загального обсягу реалізованої підприємством продукції.

Якщо реалізація таким підприємством оподатковуваної не с/г продукції за 12 попередніх місяців перевищує 25 % загального обсягу воно зобов’язане перейти на загальну систему оподаткування та нарахувати і сплатити на загальних підставах ПДВ за період в якому відбулося таке перевищення.

Таке підприємство може повторно перейти на спеціальний режим оподаткування через 12 наступних податкових періодів.

Продукція с/г підприємства, який оподатковується за спеціальним режимом, яка не підпадає під с/г оподатковується на загальних підставах.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету с/г підприємствами, які мають право, але не перейшли на спеціальний режим сплати ПДВ, за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, молочні та м’ясні продукти та молочну сировину власного виробництва повністю залишається у розпорядженні цих підприємств і спрямовується на підтримку власного тваринницького виробництва.

Операції з постачання культурних цінностей передбачають оподаткування маржинального прибутку (це різниця між ціною їх продажу та ціною придбання, розрахованих за звичайними цінами) дилерів (платників податку, які придбають, в тому числі імпортують, культурні цінності з метою їх подальшого перепродажу).

На операції дилера з культурними цінностями податкова накладна не виписується, дилер не має права на податковий кредит, нульова ставка при експорті культурних цінностей дилером не застосовується. Платник податку, який придбав культурні цінності в дилера права на податковий кредит також не має.

На період підготовки до зняття з експлуатації блоків Чорнобильської АЕС та обслуговування об’єкта «Укриття», за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги:

- звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів, сировини, обладнання та матеріалів;

- оподатковуються за нульовою ставкою операції з постачання товарів та послуг на митній території України, що сплачуються в рамках міжнародної технічної допомоги. Сума податку сплачена виконавцем таких робіт відшкодовується з бюджету протягом місяця.

Перехідними положеннями до Податкового кодексу передбачено:

А) звільнення від сплати ПДВ операцій з:

- постачання техніки, обладнання та устаткування, в тому числі їх імпорту, для виробництва і використання альтернативних джерел палива – до 1 січня 2019 року;

- створення космічної техніки – до 1 січня 2015 року;

- імпорту товарів, крім підакцизних, та постачання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт для суб’єктів літакобудування – до 1 січня 2016 року;

- одночасного видавництва, виготовлення, розповсюдження книжкової продукції та виробництва паперу і картону резидентами України для виготовлення книжкової продукції, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва - до 1 січня 2015 року;

- виробництва та демонстрування національних фільмів а також дублювання іноземних фільмів українською мовою - до 1 січня 2016 року;

- постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів, окремих зернових і технічних культур та деревини - до 1 січня 2014 року;

- постачання та імпорту необроблених шкір та вичиненої шкіри без подальшої обробки - до 1 січня 2014 року.

Б) нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з:

- постачання товарів (крім підакцизних) та послуг (крім лотерей та розважальних ігор) підприємствами де працює не менше 50 % інвалідів, зарплата яких становить не менше 25 % загального ФОП та вклад яких у виготовлену продукцію становить не менше 8 % її ціни - до 1 січня 2015 року;

Підприємства суднобудівної промисловості, які зареєстровані платником ПДВ більше 12 місяців, при імпорті устаткування та обладнання (крім підакцизних) які не виробляються в Україні, можуть для погашення ПДВ подати митним органам вексель із строком погашення 720 днів. Вексель купується у банку та оформляється у трьох екземплярах: перший екземпляр – протягом 3-х днів передається митним органом органу ДПС, другий – залишається в митному органі, третій – залишається платнику.

Вексель повинен бути підтверджений банком шляхом авалю (банк повинен його оплатити, якщо платник сам не зробить цього вчасно). Після погашення векселя платник має право віднести його до податкового кредиту у періоді погашення.

7. При не поданні у встановлені строки документів для реєстрації, виправлення або внесення змін до реєстраційних документів платник ПДВ сплачує штраф в розмірі 510 грн. У разі не усунення порушення, або ті самі дії вчинені протягом року, до особи до якої були застосовані штрафи за таке порушення, застосовується штраф – 1020 грн.

Неподання, або невчасне подання декларації – передбачає штраф 170 грн., за кожний факт. Ті ж дії, вчинені платником протягом року, до якого застосовувався штраф за таке порушення, передбачають штраф 1020 грн. за кожний факт.

Якщо платник самостійно виявив помилку, або допустив механічну помилку він сплачує штраф в розмірі 5 % від недоплаченої суми.

Якщо податковий орган при перевірці встановлює заниження податкового зобов’язання або завишення бюджетного відшкодування він додатково нараховує штраф в розмірі 25 % від зазначених сум. При повторному такому порушенні виявленому протягом 1095 днів – передбачено штраф в розмірі 50 % від донарахованої, або зменшеної суми.

При несвоєчасній сплаті платником ПДВ до нього застосовуються такі штрафи:

- при затримці до 30 календарних днів включно – 10 % погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 днів – 20 %

На погашену суму заборгованості нараховується пеня в розмірі 120 % облікової ставки НБУ за кожен день прострочення. Береться більша із ставок НБУ на день виникнення, або на день погашення боргу.

У разі порушення цільового порядку використання суми ПДВ платниками, яким вона залишена у їхнє розпорядження, вони повинні нарахувати та сплатити ПДВ на загальних підставах, а також нарахувати та сплатити пеню з розрахунку 120 % облікової ставки НБУ з періоду, коли повинно було виникнути зобов’язання з ПДВ.

15