6. Налоговый учет при "упрощенке"

Субъекты "упрощенки" ведут налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Надо сказать, что эта форма едина для всех субъектов "упрощенки": как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Она также едина независимо от выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правда, в последнем случае субъекты "упрощенки" должны заносить в книгу только сведения, касающиеся дохода. "Расходный" раздел регистра для данной категории налогоплательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения остается незаполненным.

Также следует отметить, что с этого года в книге фиксируются все доходы (или доходы и расходы) - те, которые учитываются при налогообложении, и те, которые не учитываются.

7. Налоговая отчетность при "упрощенке"

На основе показателей книги учета доходов и расходов субъект "упрощенки" должен формировать и представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

Налоговый период по единому налогу при упрощенной системе налогообложения равен календарному году, отчетные периоды — кварталу, полугодию и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). С 2009 года декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Таким образом, первый отчет для тех налогоплательщиков, которые перейдут на упрощенную систему налогообложения с 2010 года, по новому распорядку состоится лишь в начале 2011 года (до 2009 года отчитываться по налогу при упрощенной системе налогообложения приходилось ежеквартально).

Организации должны представить налоговые декларации по итогам года не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года.

Несмотря на сокращение числа отчетов до одного раза в год, перечисляется налог по-прежнему — и после завершения отчетных периодов, и после завершения налогового, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). За отчетный период все, кто применяет упрощенную систему налогообложения, должны рассчитаться с бюджетом не позднее 25-го числа следующего месяца. Сроки уплаты годового единого налога такие же, как сдачи налоговых деклараций: для организаций — не позднее 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля.

Представление отчетности в налоговую инспекцию

Представляя в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу, к ней вполне достаточно приложить выписку из книги учета доходов и расходов, а также подтверждающие документы - по усмотрению налогоплательщика. Например, если в качестве объекта налогообложения субъект "упрощенки" выбрал доходы, то в налоговую инспекцию достаточно представить выписку с расчетного счета или отчеты кассового аппарата, а также квитанции об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ведомости выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Если же налогом облагаются доходы, уменьшенные на расходы, то здесь вопрос решается сугубо индивидуально, в зависимости от масштабов и характера бизнеса, так как для подтверждения показателей книги пришлось бы представлять и расходные документы (их копии), а это уже тянет на полноценную выездную проверку, проводимую в помещении налоговой инспекции.

Не стоит забывать, что помимо декларации по единому налогу субъектам "упрощенки" необходимо представлять декларации и по другим налогам. Ведь они освобождены лишь от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - от уплаты налога на доходы физических лиц, полученные в рамках "упрощенной" деятельности), НДС, ЕСН и налога на имущество.

В перечне налогов, являющихся актуальными для субъектов "упрощенки", в 2006 г. остались следующие:

- из федеральных налогов - акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на доходы физических лиц;

- из региональных налогов - транспортный налог;

- из местных налогов - земельный налог.

По акцизам

В части обязанности по уплате акцизов необходимо указать, что "упрощенцы" не могут заниматься только производством подакцизной продукции, осуществлять торговлю подакцизными товарами им не запрещено. Можно напомнить, что к подакцизным товарам в настоящее время относятся:

- продукция "спиртовой" группы (этиловый спирт, отдельные категории спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво и табачная продукция;

- продукция "автомобильной" группы (легковые автомобили и мощные мотоциклы (более 150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей).

По налогу на добычу полезных ископаемых

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых "упрощенцы" могут быть только в случае, если они осуществляют добычу и реализацию общераспространенных полезных ископаемых.

По водному налогу

Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством. В частности, этим налогом облагается забор воды из водных объектов и прочее использование водных объектов или их акватории, кроме случаев, которые перечислены в п. 2 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ.

По сборам за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов определен в гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые получили в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование соответствующими объектами животного мира на территории Российской Федерации. Уплата сборов производится по каждой разновидности налогооблагаемых объектов согласно установленным ставкам.

По лесным податям и арендной плате за пользование участком лесного фонда

Нужно также упомянуть сбор, который не относится к федеральным налогам, но подлежит оплате субъектами "упрощенки". Это лесные подати и арендная плата за пользование участком лесного фонда, уплата которых осуществляется в соответствии со ст. 103 Лесного кодекса РФ.

По транспортному налогу

Порядок уплаты транспортного налога установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ. В ней его налогоплательщиками признаны лица, на которых зарегистрированы транспортные средства: автомобили, мотоциклы, снегоходы, речные и морские суда, летательные аппараты и большинство иных наземных, водных и воздушных транспортных средств.

По земельному налогу

Земельный налог уплачивается в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса РФ. Его налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Арендаторы этот налог не уплачивают, они платят арендную плату за землю.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Порядок начисления и уплаты страховых пенсионных взносов установлен Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Поскольку субъекты "упрощенки" уплачивают за своих работников (а индивидуальные предприниматели еще и за себя) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, то они представляют в налоговые органы расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а по итогам года - декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Кроме этого ежегодно (не позднее 1 марта следующего года) страхователи должны представить в органы Пенсионного фонда РФ сведения о страховых взносах и страховом стаже (данные персонифицированного учета) всех своих работников по специально утвержденным для этого формам.

По страховым взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Правила начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. 

Не следует забывать отчитываться и перед Фондом социального страхования РФ, поскольку субъекты "упрощенки" уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По сведениям о доходах, выплачиваемых "упрощенщиками" физическим лицам

Помимо перечисленного "упрощенцы" обязаны передавать в налоговые органы сведения о доходах, выплачиваемых ими физическим лицам (по форме 2-НДФЛ) в порядке, установленном п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ. Эти документы представляются налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.

Заметим, что и сведения о доходах, и сведения о страховых взносах и страховом стаже, как правило, представляются в электронной форме, для чего используются программы, которые можно переписать на дискеты в налоговой инспекции или отделении ПФР (обычно за это денег не берут).

По доходам, выплаченным иностранным организациям

При выплате доходов иностранным организациям может возникнуть необходимость заполнить и сдать в налоговую инспекцию также декларацию по НДС и налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

По деятельности, переведенной на уплату "вмененки"

И конечно же, если субъект "упрощенки" осуществляет какие-то виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то ему нужно представлять декларации и по этому налогу. Они сдаются в налоговую инспекцию ежеквартально - не позднее 20-го числа следующего месяца. Это установлено в п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ.

Представление в налоговую инспекцию книги учета доходов и расходов

Как мы уже отмечали ранее, если субъект "упрощенки" решил вести книгу учета доходов и расходов на бумаге, то он должен заверить ее в налоговой инспекции до того, как сделает в ней первую запись. Если же книга ведется в электронном виде, то она заверяется в налоговой инспекции по окончании налогового периода (года).

Однако при этом нужно отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Приказе Минфина России о Порядке ведения книги учета доходов и расходов, ни в каком-либо еще документе не определено, в течение какого срока после окончания налогового периода субъекту "упрощенки" необходимо получить на распечатке электронной книги подпись представителя налогового органа.

Конечно, можно утверждать, что совершенно естественно осуществить это мероприятие в ходе отчетной кампании. Но не написано, значит, законодательством не установлено. А это означает, что никаких санкций за непредставление книги вместе с декларацией к налогоплательщику не может применяться.

Другое дело, если книга была истребована налоговыми органами для проверки в установленном порядке (например, в связи с камеральной налоговой проверкой). Тогда отказ налогоплательщика ее представить влечет штраф по ст. 126 Налогового кодекса РФ - 50 руб.

8. УПЛАТА МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА

Его уплачивают только те субъекты "упрощенки", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Ставка минимального налога составляет 1 процент от налогооблагаемого дохода "упрощенца", куда включаются доходы от реализации и внереализационные доходы. А когда нужно платить такой налог? Об этом четко сказано в п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ: во-первых, по итогам года, а во-вторых, в случае, если по итогам этого года сумма исчисленного в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.

Уплатив минимальный налог, субъект "упрощенки" в следующий раз вправе снизить налоговую базу на разность внесенного раньше минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). К тому же, как и любой организации или предпринимателю с объектом налогообложения доходы минус расходы, можно будет уменьшить налоговую базу на общий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощенной системе налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кстати, до 2009 года таким способом разрешалось добиться снижения не более чем на 30%. Теперь ограничений нет. Хотите, урезайте налоговую базу хоть до нуля.

Пример. Производственная фирма ООО "Зигма" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2006 г. эта фирма уплатила в качестве авансовых платежей по единому налогу 2850 руб. При этом ее налогооблагаемый доход за 2006 г. составил 367 000 руб., а величина расходов, которые принимаются при "упрощенке" согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, - 348 000 руб.

Таким образом, ставка минимального налога составляет:

367 000 руб. x 1% = 3670 руб.

3670 руб. > 2850 руб.

Таким образом, по итогам 2006 г. ООО "Зигма" должно уплатить минимальный налог.