5. Раздельный учет при совмещении спецрежимов

Нередки случаи, когда организация или индивидуальный предприниматель одновременно применяют два специальных налоговых режима - "упрощенку" и "вмененку".

Например, они могут оказывать ветеринарные услуги и продавать медикаменты. И если один из этих видов деятельности подпадает под ЕНВД в соответствии с законом субъекта РФ, где работает организация или предприниматель, то в отношении другого вида деятельности налогоплательщик вправе сам избрать налоговый режим. Чаще всего им оказывается "упрощенка".

А как известно, если "упрощенка" применяется одновременно с ЕНВД, то организация (предприниматель) обязана организовать раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ), имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В рамках "упрощенки" при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по "упрощенной", а не по "вмененной" системе.

Ведь в первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором нет.

Однако, даже применяя "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", предприятие заинтересовано в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер "вмененного" налога не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге по "упрощенке". Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД.

Практически по всем видам доходов, а также по большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Проблемы возникают с доходами, связанными с нестандартными ситуациями, и с косвенными (накладными) расходами, необходимыми для функционирования предприятия в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из осуществляемых видов деятельности.

Как указано в п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации (индивидуального предпринимателя).

Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к "упрощенной" или "вмененной" системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:

доход сумма

расходы, доход от от всех расходов,

относящиеся = деятельности : видов x относящаяся

к "упрощенке" по "упрощенке" деятельности к "упрощенной"

и "вмененной"

деятельности.