3. Когда при "упрощенке" нужно вести бухгалтерский учет

По общему правилу, которое прописано в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", субъекты "упрощенки" освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Поэтому им не нужно представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, которая составляется по данным бухучета, что вытекает из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

Однако, как часто бывает, из общего правила всегда есть исключения: в некоторых ситуациях субъекту "упрощенки" все же придется вести бухучет. Итак, рассмотрим эти ситуации.

3.1. Наличие основных средств и нематериальных активов

Обязанность субъекта "упрощенки" вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов прямо прописана в п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Да это и понятно. Ведь лимит остаточной стоимости этого имущества является одним из критериев применения "упрощенки": если в отчетном (налоговом) периоде остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухучета, превысит 100 000 000 руб., субъект "упрощенки" теряет право применять данный налоговый режим с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. Это установлено в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Еще раз напомним, что бухучет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. А нематериальных активов - в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

3.2. Перевод на "вмененку"

Субъекту "упрощенки" придется вести бухучет и в том случае, если по какому-либо из видов деятельности он переведен на уплату ЕНВД. Об этом также сказано в Письме Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69.

По мнению чиновников, данный подход основан на том, что невозможно вести бухгалтерский учет только одной части своей деятельности. Соответственно, в такой ситуации и "упрощенную" деятельность организации придется отражать на счетах бухучета. Поэтому, если организация, к примеру, ведет деятельность в нескольких регионах через обособленные подразделения, ей надо быть очень внимательной, отслеживая изменения регионального законодательства, чтобы случайно не подпасть под ЕНВД. Более того, нужно быть внимательными ко всем сделкам (даже разовым), которые подпадают под ЕНВД в конкретном регионе.

Пример. Компания занимается ремонтно-строительными работами по заказам юридических лиц. По такой деятельности компания применяет упрощенную систему налогообложения. Однако в марте 2006 г. эта компания продала со склада частнику некоторые залежалые стройматериалы, ранее приобретенные для выполнения одного из заказов. В регионе, где находится склад компании, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Таким образом, если площадь склада не превышает 150 кв. м, то такая сделка подпадает под ЕНВД. Причем не важно, что она была всего лишь разовой. Аналогичные разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/92.