Тема 13. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения

В соответствии с НК РФ упрощенная система налогообложения (УСН), введенная одноименной гл.26.2 Кодекса, является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

При применении УСН налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период, с уплатой которого с них не взимаются налог на прибыль организаций (исключение составляют доходы, облагаемые по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, то есть доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), налог на доходы физических лиц (в отношении доходов индивидуальных предпринимателей, полученных от осуществляемой ими предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и случаев, упомянутых в статье 174.1 НК РФ, то есть при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества индивидуальных предпринимателей, используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности), а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Отдельного внимания заслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1 января 2010 года в связи с отменой ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, будут платить взносы отдельно в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Однако на 2010 год для плательщиков единого «упрощённого» налога установлены специальные правила: взносы в ФСС и ФОМС они перечислять не будут.  В общем порядке потребуется уплачивать пенсионные взносы и страховые взносы на случай травматизма. А вот с 2011 года придётся перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ - поэтому при выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет), от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, а также от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Статистические данные собираются со всех, независимо от применяемого налогового режима, и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, сдают отчетность в органы статистики по обычным правилам (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

1. КРИТЕРИИ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

УСН могут применять организации и индивидуальные предприниматели. При этом ст. 346.12 НК РФ устанавливает ряд критериев, которые предъявляются к будущим субъектам УСН. Условно эти критерии можно разделить на:

1) количественные (величина полученного дохода, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, средняя численность работников, доля участия других организаций в уставном капитале);

2) качественные (виды осуществляемой деятельности, наличие филиалов, представительств, иных обособленных подразделений).

Таким образом, сначала очерчен максимальный круг плательщиков единого налога (две категории лиц: организации и индивидуальные предприниматели), а затем введен закрытый (исчерпывающий) перечень критериев, наличие которых применительно к конкретному субъекту финансово-хозяйственной деятельности лишает его права использовать УСН.

Величина полученного дохода

Одно из главных условий, которое должна соблюдать организация, которая хочет перейти на упрощенную систему налогообложения (и в дальнейшем продолжать работать в рамках данного налогового режима), - это величина ее дохода.

В п. 2 ст. 346.12 НК РФ установлено, что за 9 месяцев года, предшествующего началу применения упрощенной системы налогообложения, доход организации не должен превышать 15 000 000 руб.

Причем эта величина подлежит индексации на индекс-дефлятор, который на 2006 г. установлен в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. N 284).

Письмом Минфина РФ от 08.12.2006 N 03-11-02/272, направленным письмом ФНС РФ от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@, разъяснен порядок применения коэффициента-дефлятора в 2006 и 2007 годах.

Коэффициент-дефлятор на 2007 год равен 1,241 (Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 360).

Иначе говоря, если организация решит перейти на УСН с 2007 г., то по состоянию на 30 сентября 2006 г. ее доход не должен превышать 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,132).

На «упрощенку» с 2010 года вправе перейти те организации, у которых доходы за девять месяцев 2009 года (с января по сентябрь включительно) не превышают 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенный в действие Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ). Обратите внимание: эта величина не корректируется на коэффициент-дефлятор. Данный лимит определяется исходя из доходов от реализации и внереализационных доходов без учета НДС и акцизов. Если организация совмещает общий режим налогообложения с уплатой ЕНВД, на лимит влияют лишь доходы, полученные от деятельности на общем режиме. То есть доходы от «вмененной» деятельности в указанные 45 млн. руб. не входят.

Лимит дохода, установленный для перехода на УСН, включает в себя:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 НК РФ.

При этом имеется в виду доход, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того метода признания доходов и расходов (начисления или кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом УСН. Лимит дохода берется без учета НДС и акцизов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доход субъекта УСН (организации или индивидуального предпринимателя) превысит 20 000 000 руб., то он теряет право применять УСН начиная с того квартала, в котором допущено указанное превышение. Это установлено в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Причем, говоря о лимите в 20 000 000 руб., речь идет об общих доходах налогоплательщика, включая доходы от реализации и внереализационные доходы. В составе доходов не учитываются лишь дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, - это, к примеру, средства целевого финансирования, полученные кредиты и займы.

Также следует отметить, что лимит в 20 000 000 руб. подлежит индексации в том же порядке, что и лимит дохода, установленный для организаций при переходе на "упрощенку". Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель теряет право применять "упрощенку" с начала того квартала 2006 г., в котором их доход превысит 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,132).

1.2. Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Этот критерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации не могут применять "упрощенку", если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100 000 000 руб.

Напомним, что бухучет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. А нематериальных активов - в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

Причем в расчет берется остаточная стоимость тех основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, амортизируемым считается имущество, которое находится в собственности организации, используется ею для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Причем это имущество должно использоваться свыше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна превышать 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если субъект "упрощенки" по каким-то видам деятельности переведен на уплату ЕНВД, то ограничение размера стоимости его основных средств и нематериальных активов в 100 000 000 руб. действует в отношении всех видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 1. Ремонтно-строительная организация занимается благоустройством территорий и ремонтом дорог, а также ремонтирует квартиры по заказам частных лиц. По последнему виду деятельности организация переведена на уплату ЕНВД. А по деятельности, связанной с благоустройством территорий и ремонтом дорог, она хочет применять "упрощенку".

Остаточная стоимость основных средств этой организации, являющихся амортизируемым имуществом, которые она использует в деятельности по благоустройству территорий и ремонту дорог (по данным бухучета) составляет 765 300 руб. Тот же показатель стоимости основных средств, используемых при ремонте квартир, - 135 800 руб.

Таким образом, данная организация отвечает требованиям, предъявляемым к "упрощенцам" по критерию остаточной стоимости основных средств, поскольку общая стоимость ее амортизируемого имущества составляет лишь 901 100 руб. (765 300 + 135 800), то есть не превышает 100 000 000 руб.

1.3. Средняя численность работников

Этот критерий установлен как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время - в соответствии с Постановлением Росстата от 27 октября 2005 г. N 73.

В списочную численность работников включаются наемные работники (в том числе иностранцы), с которыми заключены трудовые договоры и которые выполняют постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие зарплату в данной организации. А вот внешние совместители, собственники организации, которые не получают в ней зарплату, и сотрудники, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в списочную численность не включаются.

Если субъект "упрощенки" по каким-то видам деятельности переведен на уплату ЕНВД, то ограничение средней численности работников в 100 человек действует в отношении всех видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что средняя численность работников ремонтно-строительной фирмы, которые заняты благоустройством территорий и ремонтом дорог, составляет 68 человек. А средняя численность работников, которые ремонтируют квартиры по заказам частных лиц, - 18 человек.

Таким образом, данная фирма отвечает требованиям, предъявляемым к "упрощенцам" по критерию средней численности работников, поскольку их общая численность составляет только 86 человек (68 + 18), то есть не превышает 100 человек.

1.4. Доля участия других организаций в уставном капитале

Применять "упрощенку" могут те организации, в которых доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правда, это ограничение не распространяется на:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

1.5. Виды осуществляемой деятельности

Те, кто не может перейти на "упрощенку", перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Итак, это:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

"Упрощенку" не могут применять организации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, у которых открыты в нашей стране любые обособленные подразделения.

Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же, помимо перечисленного, может осуществлять все функции юридического лица или их часть. То есть филиал, в отличие от представительства, может, например, осуществлять реализацию товаров (работ, услуг). Однако общим требованием для данной категории подразделений является то, что они обязательно должны быть указаны в учредительных документах юридического лица.

Если же вести речь об обособленных подразделениях в понимании Налогового кодекса РФ, то их не требуется упоминать в учредительных документах или каким-либо образом регистрировать, они существуют просто в силу своей территориальной обособленности от головной организации. Причем эта обособленность может выражаться по-разному: начиная от иного номера дома на одной и той же улице в адресе и вплоть до нахождения на территории другого субъекта Российской Федерации.

Таким образом, ограничение по наличию у организации филиалов и представительств достаточно легко обходится путем формирования сети территориально разобщенных подразделений, поскольку наличие у организации иных обособленных подразделений не влияет на ее право применять "упрощенку". Такое ограничение (по наличию обособленных подразделений) установлено только для иностранных компаний, осуществляющих свою деятельность в нашей стране.

1.6. Совмещение с "вмененкой"

Если применение "упрощенки" является добровольным, то переход на "вмененку" обязателен. Региональным законодательством на уплату ЕНВД могут переводиться следующие виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

1. Оказание населению бытовых услуг. Перечень таких услуг определяется по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

2. Оказание ветеринарных услуг.

3. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

5. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

6. Услуги розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли.

7. Розничная торговля через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

8. Услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

9. Услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

10. Распространение или размещение наружной рекламы.

11. Распространение или размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.

12. Услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.

13. Услуги по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Если субъект "упрощенки", помимо прочего, осуществляет какую-то деятельность из приведенного выше списка и эта деятельность в регионе переведена на уплату ЕНВД, то ему придется совмещать два спецрежима - "упрощенку" и "вмененку". Такое совмещение допускается в силу п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. Ремонтная фирма занимается установкой дверей по заказам организаций и частных лиц. По своей деятельности она применяет "упрощенку". Однако с 2006 г. в регионе деятельности фирмы оказание населению бытовых услуг перевели на уплату ЕНВД.

Установка дверей по заказам частных лиц подпадает под бытовые услуги (код по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 - 016108). Таким образом, этот вид деятельности будет переведен на "вмененку". Но по деятельности, связанной с установкой дверей по заказам организаций, фирма может применять "упрощенку".

2. ПЕРЕХОД НА "УПРОЩЕНКУ"

Если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам "упрощенки", то они могут перейти на данный специальный налоговый режим, уведомив об этом налоговиков. Для этого в налоговую инспекцию, где они зарегистрированы, нужно направить специальное заявление.

Заявление нужно подать в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября того года, который предшествует году предполагаемого начала работы в рамках "упрощенки". В Налоговом кодексе ничего не сказано о форме подобного заявления. Тем не менее, налоговые органы разработали специальную форму заявления о переходе на «упрощенку» (№ 26.2-1). Она рекомендована к применению приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Однако ничего страшного не случится, если подать в инспекцию заявление о переходе на УСН в произвольной форме. В этом случае налоговые органы не вправе отказывать в применении УСН. Главное, чтобы в заявлении, составленном в произвольной форме и представленном в установленные сроки, были указаны все необходимые сведения, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Кстати, надо сказать, что в случае, когда решение о переходе на "упрощенку" уже принято, а вопрос состоит только в том, какой объект налогообложения выбрать, на такие раздумья налогоплательщику отводится дополнительное время. Пунктом 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Иначе говоря, после подачи заявления руководству (собственникам) предприятия или же предпринимателю можно думать еще целый месяц.

Правда, ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо официальным разъяснением налогового или финансового ведомств, ни, наконец, Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" не предусмотрено, посредством какого документа налогоплательщик может реализовать такое право. Тем более что для тех субъектов финансово-хозяйственной деятельности, которые не делают выбора, а меняют его, в том же пункте ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок. Он предусматривает, что "в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения". То есть если после подачи заявления компания или предприниматель вдруг решат, что ошиблись с выбором объекта налогообложения, то у них есть еще 20 дней после истечения общего срока, чтобы поменять свое предпочтение.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели имеют право начать работу в рамках "упрощенки" с даты, когда они будут поставлены на учет в налоговой инспекции. Для этого им нужно подать заявление о том, что они решили применять "упрощенку", в пятидневный срок с даты, когда они были поставлены на налоговый учет. Это закреплено в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Получив от налогоплательщика заявление, налоговые органы должны направить ему уведомление. Это может быть форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" или форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения". Обе эти формы утверждены Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Правда, иногда налогоплательщик вообще не получает никакого уведомления в ответ на поданное заявление о переходе на "упрощенку". Тогда он вправе применять "упрощенку" с периода, указанного в заявлении, если уверен, что удовлетворяет всем требованиям, установленным законодательством для применения данной системы. Это объясняется тем, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ переход на "упрощенку" имеет не разрешительный, а уведомительный характер. А раз организация или предприниматель уведомили налоговый орган о своем решении и не получили от него никаких возражений, значит, им дан зеленый свет.

Однако, чтобы избежать дальнейших разногласий, лучше, конечно же, поинтересоваться в своей налоговой инспекции о причине, почему вам не выдали никакого уведомления.

Есть еще одна обязанность, которую налогоплательщик выполняет до перехода на упрощенную систему налогообложения. Напомним, что при "упрощенке" налоговый учет ведется на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее вид и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть пронумерована и прошнурована. Кроме того, до начала ее ведения, то есть до начала работы с применением "упрощенки", книга заверяется подписью руководителя организации или индивидуальным предпринимателем и их печатью и, что самое важное, налоговым инспектором. Но даже уже начатый незаверенный документ следует все равно принести налоговому инспектору. Наказаний за опоздание не предусмотрено, однако «нелегализованный» экземпляр при проверке могут не принять во внимание. И тогда уже, скорее всего, будут назначены санкции за непредставление документов для налогового контроля, указанные в пункте 1 статьи 126 НК РФ. Правда, штраф по ней совсем небольшой, всего лишь 50 руб. Да-да, не удивляйтесь. Именно о таком размере штрафа идет речь за подобное нарушение, что также подтверждено разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85.

Налогоплательщики также могут вести книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Это, конечно же, намного удобнее для большинства фирм и предпринимателей, учет у которых автоматизирован. В этом случае книга распечатывается по окончании налогового периода и только после этого заверяется в налоговом органе. Об этом также сказано в Письмах УМНС России по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 24-05/26169 и от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743.

Патент на "упрощенку"

Индивидуальные предприниматели, привлекающие в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек, могут перейти на "упрощенку" на основе патента. Но ее можно применять только в отношении определенных видов деятельности. Условие относительно количества видов деятельности, осуществляемых на основе патента, перестало быть обязательным. Налогоплательщик может заниматься не только одной из перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ разновидностей бизнеса, а их может быть несколько (п. 15 ст. 1 Закона № 155-ФЗ). К таким видам деятельности, например, относятся:

- пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

- изготовление и ремонт трикотажных и вязаных изделий;

- ремонт и техническое обслуживание автомобилей и мойка автотранспортных средств;

- копировальные работы;

- парикмахерские и косметические услуги;

- услуги химчистки;

- сдача в аренду гаражей и квартир;

- фото-, кино- и видеоуслуги;

- чистка обуви;

- переплетные работы.

Полный перечень видов деятельности, которые могут выполняться по патенту, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на один из следующих периодов (по выбору): квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Заявление следует подавать не позднее чем за месяц до начала применения "упрощенки" на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). А налоговые органы, в свою очередь, должны либо разрешить, либо отказать предпринимателю в выдаче патента в десятидневный срок с момента подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода на ставку единого налога при объекте налогообложения "доходы", то есть 6 процентов. Если же индивидуальный предприниматель берет патент на срок менее года (квартал, полугодие или 9 месяцев), потенциально возможный годовой доход соответственно пересчитывается.

Размер такого дохода устанавливается законодательством субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешено применять "упрощенку" на основе патента. Так указано в п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

Годовые доходы для расчета будут варьироваться в зависимости от особенностей и места ведения предпринимательской деятельности.

Еще один важный момент. Если вид деятельности одновременно можно осуществлять, применяя "упрощенку" на основе патента, и платить ЕНВД, то годовой доход не может превышать величину, равную базовой доходности, определенную положениями ст. 346.29 НК РФ и умноженную на 30.

Не позднее 25 дней после начала деятельности на основе патента индивидуальные предприниматели должны оплатить 1/3 его стоимости. Оставшаяся часть стоимости патента должна быть уплачена не позднее 25 дней с момента окончания периода, на который был получен патент (п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Если же индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку" на основе патента, наймет работников, среднесписочная численность за налоговый период которых будет больше пяти человек, то он потеряет право на данный спецрежим. И тогда ему придется уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Об этом сказано в п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. При этом та часть патента, которую индивидуальный предприниматель оплатил, ему уже не возвращается. Поэтому предпринимателям, применяющим "упрощенку" на основе патента, следует быть осторожнее с наймом рабочей силы.