Федеральный закон от 27.11.2010 n 308-фз

1. Имущество, переданное в пиф, облагается налогом на имущество у управляющей компании

Долгое время не был урегулирован вопрос об уплате налога на имущество в отношении имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ). Минфин России указывал, что в силу ст. 378 НК РФ такое имущество не облагается налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании ПИФа (Письма от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 28.08.2008 N 03-05-05-01/55, от 18.04.2008 N 03-05-05-01/22). Управляющая компания не признается налогоплательщиком в отношении имущества ПИФа (ст. 11, п. 1 ст. 373 НК РФ). Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ данный фонд не является юридическим лицом. Кроме того, управляющая компания учитывает объекты, составляющие имущество ПИФа, на отдельном балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ).

Теперь в ст. 378 НК РФ внесены дополнения, согласно которым имущество, переданное в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании. Уплачивать его нужно за счет имущества, составляющего фонд.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

При этом законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом обложения.

Например, Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон г. Москвы N 64) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории города Москвы определена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2 процента.

Налоговый период

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В региональных нормативных актах отчетные периоды могут не устанавливаться.

Порядок начисления

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется в соответствии со ст.376 НК РФ в следующем порядке:

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период

=

Остаточная стоимость иму-щества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного периода + остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца

:

Количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде + 1

Следовательно, сначала нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).

По окончании отчетных периодов необходимо исчислять и перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Сумма такого платежа определяется в соответствии со ст.382 НК РФ в следующем порядке:

Сумма авансового платежа за отчетный период

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период

Х

Ставка налога х 1\4.

По итогам налогового периода сумма налога исчисляется как произведение установленной в регионе налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода.

Пример. Остаточная стоимость имущества организации в 2006 г. была следующей:

Дата	Стоимость
1 января	165 230
1 февраля	228 345
1 марта	220 992
1 апреля	350 862
1 мая	380 718
1 июня	370 516
1 июля	365 420
1 августа	363 683
1 сентября	450 946
1 октября	442 550
1 ноября	440 355
1 декабря	438 587
1 января 2005 г.	560 820

1. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 241 357 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб.) : 4 мес.).

Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал составит 1327 руб. (241 357 руб. х (2,2% : 4)).

2. Средняя стоимость имущества за полугодие составит 297 440 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб. + 380 718 руб. + 370 516 руб. + 365 420 руб.) : 7 мес.).

Сумма авансового платежа по налогу к уплате за полугодие составит 1636 руб. (297 440 руб. х (2,2% : 4)).

3. Средняя стоимость имущества за девять месяцев составит 333 926 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб. + 380 718 руб. + 370 516 руб. + 365 420 руб. + 363 683 руб. + 450 946 руб. + 442 550 руб.) : 10 мес.).

Сумма авансового платежа по налогу к уплате за девять месяцев составит 1837 руб. (333 926 руб. х (2,2% : 4)).

4. Средняя стоимость имущества за 2004 г. составит 367 617 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб. + 380 718 руб. + 370 516 руб. + 365 420 руб. + 363 683 руб. + 450 946 руб. + 442 550 руб. + 440 355 руб. + 438 587 руб. + 560 820 руб.) : 13 мес.).

Сумма налога за 2004 г. составит 8088 руб. (367 617 руб. х 2,2%).

Сумма доплаты налога за 2004 г. с учетом авансовых платежей составит 3288 руб. (8088 руб. - 1327 руб. - 1636 руб. - 1837 руб.).

Пример 2.

Сведения для расчета среднегодовой стоимости имущества представлены в таблице.

Таблица

		01.01.2006	01.02.2006	01.03.2006	01.04.2006	01.05.2006
1	01 "Основные средства"	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000
2	02 "Амортизация основных средств"		15 000	30 000	45 000	60 000
3	010 "Износ основных средств"		3 750	7 500	11 500	15 000
4	79 Внутрихозя-йственные расчеты	950 000	950 000	950 000	950 000	950 000
5	Амортизация имущества, переданного в доверительное управление (по данным доверительного управляющего)		10 000	20 000	30 000	40 000
6	Остаточная стоимость основных средств для расчета налога на имущество	3 450 000	3 421 250	3 392 500	3 363 750	3 350 000

	01.06.2006	01.07.2006	01.08.2006	01.09.2006	01.10.2006	01.11.2006	01.12.2006	01.01.2007
1	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000	2 500 000
2	75 000	90 000	105 000	120 000	135 000	150 000	165 000	180 000
3	18 750	22 500	26 250	30 000	33 750	37 500	41 250	45 000
4	950 000	950 000	950 000	950 000	950 000	950 000	950 000	950 000
5	50 000	60 000	70 000	80 000	90 000	100 000	110 000	120 000
6	3 306 250	3 277 500	3 248 750	3 220 000	3 191 250	3 162 500	3 133 750	3 105 000

Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна 3 406 875 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб.) : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие составит: 3 363 750 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 306 250 руб. + 3 277 500 руб.) : 7).

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит: 3 320 625 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 306 250 руб. + 3 277 500 руб. + 3 248 750 руб. + 3 220 000 руб. + 3 191 250 руб.) : 10).

Среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2006 г.) составит: 3 277 500 руб. ((3 450 000 руб. + 3 421 250 руб. + 3 392 500 руб. + 3 363 750 руб. + 3 335 000 руб. + 3 310 250 руб. + 3 277 500 руб. + 3 248 750 руб. + 3 220 000 руб. + 3 191 250 руб. + 3 162 500 руб. + 3 133 750 руб. + 3 105 000 руб.) : 13).

Организации финансового сектора, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.