Особенности определения объекта обложения при аренде (лизинге)

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК РФ).

В соответствии со ст.31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Объектом налога на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств. Поэтому в данном случае возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.

У лизингодателя переданное в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

- имущество, приобретенное специально для предоставления за плату во временное пользование (для передачи в лизинг) и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя, - на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- имущество, переданное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, - на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

У лизингополучателя принятое в лизинг имущество может учитываться следующим образом:

- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, - на балансовом счете 01 "Основные средства" на субсчете "Арендованное имущество";

- имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя, - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Особенности определения объекта обложения при договорах доверительного управления имуществом

В соответствии со ст.1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

В соответствии с этим документом основные средства, переданные по договору доверительного управления имуществом, на балансе учредителя управления не учитываются. Вместе с тем данные основные средства являются объектом налогообложения непосредственно у учредителя доверительного управления. Такая норма установлена ст.378 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций кредитными организациями.

Действие указанного выше Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 не распространяется на кредитные организации. Вопросы учета основных средств в них регулируются Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 5 декабря 2002 г. N 205-П. Особенности расчета налоговой базы по налогу на имущество для кредитных организаций обусловлены, в частности, правилами формирования первоначальной и остаточной стоимости облагаемого имущества.

Согласно Приложению 10 указанного Положения №205-П:

• руководитель кредитной организации определяет методы начисления амортизации по группам основных средств;

• метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации;

• применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования;

• сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;

• при определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Основные средства в кредитных организациях учитываются на счете 604 в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

• внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;

• полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;

• построенных - по фактической себестоимости строительства;

• приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.5 ст.170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому, в зависимости от принятой учетной политики, основные средства, приобретенные кредитной организаций за плату, могут быть приняты к учету:

1. включая суммы НДС в их стоимости в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ ;

2. включая суммы НДС в их стоимости в пропорции, определяемой в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ;

3. исходя из фактически произведенных затрат без НДС – в соответствии с пунктом 5 ст.170 НК РФ.