Тема 9. Налог на имущество организаций Экономическое содержание

Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества. Экономическую сущность этого налога можно объяснить как изъятие в качестве налога в пользу государства части предполагаемого среднего дохода, который можно получить от использования имущества. Поэтому функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) является стимулирующей, так как способствует эффективному использованию имущества налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий отнесен к категории региональных налогов (ст.14 НК РФ). Это значит, что общие принципы взимания устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. Общие характеристики элементов налога на имущество организаций установлены главой 30 НК РФ. Согласно п.1 ст.372 Налогового кодекса РФ налог на имущество должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщики налога

К плательщикам налога на имущество организаций отнесены (ст. 373 НК РФ):

• российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Согласно новой редакции налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. В гл.30 НК РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на налога на имущество организаций и ряда других налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В соответствии с п.2 ст. 346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций.

В соответствии с п.4 ст. 346.26 уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При применении специального налогового режима при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" в соответствии с п. 7 ст. 346.35 инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

С 1 января 2010 года компаниям, у которых на балансе нет основных средств, не потребуется предоставлять в инспекции расчеты и декларации по налогу на имущество - они больше не будут признаваться налогоплательщиками. В итоге, указанные изменения позволят освободить российские и иностранные организации, не имеющие объектов налогообложения по налогу на имущество, от обязанности представлять в налоговые органы налоговые декларации по этому налогу. Такой вывод следует из системного толкования статей 373 и 386 НК РФ. Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 03.11.2009). Особо подчеркивается, что изменения вступают в силу лишь со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2010 года (ст. 2 закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ). Декларация подается не позднее 30 марта 2010 года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

(Федеральным законом Российской Федерации от 30 октября 2009 г. N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"  внесены изменения в статью 373 "Налогоплательщики" главы 30).

Объект обложения

Объектом налогообложения, в том числе и для организаций финансового сектора, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, инвестиционных фондах.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно новой редакции имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагается налогом на имущество организаций (п.п. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ).

(Федеральным законом Российской Федерации от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменения в статью 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"  внесены изменения в статью 374 "Объект налогообложения").