Особенности применения налоговых вычетов по акцизам

В общей схеме расчета и уплаты акцизов существует такое понятие как налоговый вычет. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на установленные в ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров, подлежат вычету.

Налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, в соответствии с пунктом:

- 13 ст.200 - принимает к вычету суммы акциза, начисленные при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку;

- 14 ст. 20 - принимает к вычету суммы акциза при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе в соответствии с пп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ;

- 15 ст. 20 - принимает к вычету суммы акциза, начисленные при его получении, в случае использования полученного бензина для производства нефтехимической продукции как самим налогоплательщиком, так и на давальческой основе.

При рассматриваемом порядке в соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ предъявленная покупателю (и, соответственно, уплаченная им) сумма акциза должна быть выделена в расчетных документах (в том числе и в счетах-фактурах) отдельной строкой. Согласно положениям п.п.1, 2 ст. 198 НК РФ обязанность выделять в счетах-фактурах суммы акцизов отдельной строкой возложена только на плательщиков акцизов, реализующие произведенные ими подакцизные товары.

Согласно ст.198 НК РФ у плательщика акцизов, использующего в процессе производства подакцизных товаров подакцизное сырье, приобретенное у лица, не являющегося его непосредственным производителем, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных в п.2 ст.200 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Порядок отнесения сумм акциза

Суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, учитываются в их стоимости, кроме случая использования приобретенных подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров (ст. 199 НК РФ).

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Не учитываются в стоимости приобретенного или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом, указанных в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) при совершении операций с прямогонным бензином, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.