- •Тема 5. Акцизы. Экономическое содержание
- •Плательщики
- •Объект обложения
- •Налоговые ставки
- •Налоговая база.
- •Налоговый период
- •Порядок исчисления
- •Особенности применения налоговых вычетов по акцизам
- •Порядок отнесения сумм акциза
- •Сроки и порядок уплаты
- •Налоговая декларация
- •Вопросы для самоконтроля
- •Нормативные документы и литература по теме
Налоговые ставки
Акцизы являются налогом, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам (ст. 193 НК РФ), которые могут пересматриваться только путем внесения изменений в Налоговый кодекс.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
При этом применяются ставки двух видов: специфические - в рублях и копейках за единицу измерения налогооблагаемого товара и адвалорные - в процентах к стоимости товара (определенной в соответствии со ст.187 НК РФ).
На сигареты установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из специфической составляющей (в рублях и копейках за 1000 штук) и адвалорной (в процентах к отпускной цене этого товара), одна часть суммы акциза по вышеуказанным табачным изделиям определяется исходя из количества реализованных сигарет, а другая - на основании отпускных цен на них (без акциза и НДС).Кроме того, установлен минимальный размер акциза – не менее 20 % от цены реализации.
Таким образом, по сигаретам акциз считается дважды и берется величина наибольшая.
Например, если в январе 2005 г. производителем сигарет с фильтром (ставка акциза - 65 руб. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от цены реализации) реализовано 100 000 тыс. штук этих сигарет за 60 000 тыс. руб. (без акциза и НДС), то сумма акциза, подлежащая исчислению по вышеуказанной партии сигарет, определяется следующим образом.
Количество сигарет в реализованной партии (в тыс. шт.) умножается на специфическую ставку (100 000 х 65 руб.) = 6500 тыс.руб., затем от стоимости этой партии определяется сумма, подлежащая исчислению по адвалорной ставке (60 000 тыс. руб. . х 8 ) : 100 = 4800 тыс. руб. Таким образом, общая сумма акциза, исчисленная по данной партии, составит 11300 тыс. руб. (6500 тыс. руб. + 4800 тыс. руб.). Расчетная минимальная величина (20% от цены реализации) составит: 60 000 тыс. руб. х 20 : 100 = 12000 тыс. руб. Таким образом, сумма акциза, которая должна быть включена в цену сигарет и в стоимость партии сигарет составит 12 000 тыс. руб.
С 2007 г. действуют следующие ставки акцизов:
Виды подакцизных товаров |
Твердые (специфические) - в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) |
||
|
С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно |
С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно |
С 1 января по 31 декабря 2012 года включительно |
Этиловый спирт из всех видов сырья |
30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
33 руб. 60 коп. |
37 руб. 00 коп. |
Спиртосодержащая парфюмерно- косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке |
0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Без изменений |
Без изменений |
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Без изменений |
Без изменений |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция |
210 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
231 руб. 00 коп. |
254 руб. 00 коп. |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция |
158 руб. 00 коп. |
190 руб. 00 коп. |
230 руб. 00 коп. |
Вина натуральные (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта |
3 руб. 50 коп. за 1 л |
4 руб. 80 коп. |
6 руб. 00 коп. |
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие |
14 руб. 00 коп. за 1 литр |
18 руб. 00 коп. |
22 руб. 00 коп. |
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно |
0 руб. 00 коп. за 1 литр |
Без изменений |
Без изменений |
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно |
9 руб. 00 коп. за 1 литр |
10 руб. 00 коп. |
12 руб. 00 коп. |
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента |
14 руб. 00 коп. за 1 литр |
17 руб. 00 коп. |
21 руб. 00 коп. |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции |
422 руб. 00 коп. за 1 кг
|
510 руб. 00 коп. |
610 руб. 00 коп. |
Сигары |
25 руб. 00 коп. за 1 штуку |
30 руб. 00 коп. |
36 руб. 00 коп. |
Сигариллы |
360 руб. 00 коп. за 1000 штук |
435 руб. 00 коп. |
530 руб. 00 коп. |
Сигареты с фильтром |
205 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6.5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250руб. за 1000 штук |
250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305руб. за 1000 штук |
305 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7.5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 375руб. за 1000 штук |
Сигареты без фильтра, папиросы |
125 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6.5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. за 1000 штук |
175 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215 руб. за 1000 штук |
250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. за 1000 штук |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно |
|
|
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л. с.) и до 112,5 Квт (150 л. с.) включительно |
23 руб. 90 коп. за 0,75 Квт (1 л. с.) |
26 руб. 30 коп. |
28 руб. 90 коп. |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.), мотоциклы с мо-щностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. С.) |
235 руб. 00 коп. за 0,75 Квт (1 л. с.) |
259 руб. 00 коп. |
285 руб. 00 коп. |
Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно |
2923 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Система классов топлива – см. ниже |
|
Бензин автомобильный с иными октановыми числами |
3922 руб. 00 коп. за 1 тонну |
||
Дизельное топливо |
1188 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
|
Масло для двигателей |
3246 руб. 10 коп. за 1 тонну |
3570 руб. 70 коп. |
3927 руб. 80 коп. |
Прямогонный бензин |
4290 руб. 00 коп. за 1 тонну |
4719 руб. 00 коп. |
5190 руб. 90 коп. |
Виды подакцизных товаров |
С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно |
С 1 января по 31 декабря 2012 года включительно |
Автомобильный бензин:
|
|
|
Не соответствующий классу 3 или классу 4, или классу 5 |
4 624 руб. 60 коп. за 1 тонну |
4 948 руб. 30 коп.
|
Класса 3 |
4 302 руб. 20 коп. |
4 603 руб. 40 коп.
|
Класса 4 и класса 5 |
3 773 руб. 00 коп. |
4 037 руб. 00 коп.
|
Дизельное топливо:
|
|
|
Не соответствующий классу 3 или классу 4, или классу 5 |
1 573 руб. 00 коп. |
1 683 руб. 70 коп. |
Класса 3 |
1 304 руб. 40 коп. |
1 395 руб. 70 коп.
|
Класса 4 и класса 5 |
1 067 руб. 20 коп. |
1 142 руб. 00 коп. |