Тема 5. Акцизы. Экономическое содержание

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих, оприходующих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров называемых "подакцизными". Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется положениями главы 22 НК РФ.

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый; спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и т.п.) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного).

Ранее спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке - парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии - не признавалась подакцизным товаром (пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2007 г. эта продукция является подакцизной, однако ставка налога на нее установлена нулевая. Об этом сказано в п. 1 ст. 193 НК РФ.

Не относятся к подакцизным товарам отходы, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий.

Такие отходы должны соответствовать нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, вне зависимости от того, внесены они в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ или нет. Соответствующее изменение внесено в пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Плательщики

Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению, т.е. если они занимаются реализацией произведенных ими подакцизных товаров (ст. 179 НК РФ).

Лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией подакцизных товаров, плательщиками акцизов не являются.

При совершении операций с прямогонным бензином плательщиками акцизов признаются производители прямогонного бензина при его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ) и организации, имеющие свидетельство на переработку бензина и получающие его (пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Для совершения операции с прямогонным бензином теперь необходимо получить свидетельство.

Новая ст. 179.3 Налогового кодекса РФ предусматривает выдачу следующих свидетельств при совершении операций с прямогонным бензином организациям и индивидуальным предпринимателям:

- при производстве прямогонного бензина (в том числе из давальческого сырья) - свидетельство на производство прямогонного бензина;

- при производстве продукции нефтехимии, где в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Порядок выдачи свидетельств устанавливается Минфином России.

При совершении операций с прямогонным бензином налогоплательщиком, имеющим свидетельство, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры должны выписываться без выделения соответствующих сумм акциза, с проставлением надписи или штампа "Без акциза" (п. 9 ст. 198 НК РФ).

Сумма акциза, исчисленная организацией, которая имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина, при его получении не должна включаться в стоимость передаваемого бензина при его дальнейшем использовании в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Если же в дальнейшем прямогонный бензин не будет использоваться в качестве такого сырья, то сумма акциза будет включаться в стоимость передаваемого прямогонного бензина (пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Организациям - производителям спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке выдаются два вида свидетельств - на производство парфюмерно-косметической продукции и на производство продукции бытовой химии (пп. 3, 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). В данной статье указаны требования к организации, при соблюдении которых может быть выдано свидетельство.

В ней же указано, что свидетельство организации может быть аннулировано, если она будет производить иную спиртосодержащую продукцию или передаст денатурированный этиловый спирт другому лицу.

Сумма акциза при реализации денатурированного этилового спирта организациям, имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, должна выделяться в расчетных документах и счетах-фактурах. Ведь согласно требованиям п. 16 ст. 201 Налогового кодекса РФ уплаченную сумму налога организации, имеющие свидетельства, смогут принять к вычету при представлении соответствующих документов.