25. Учет кредитов и займов.

Кредит— это сис-ма эк-х отно­ш-й, возникающая при передаче им-ва в ден-й или на­тур-й форме от одних орг-ий или лиц др-м на услови­ях возвратности. платности, срочности. Порядок выдачи и погаш. кредитов опред. кредит. договором. В зав. от цел. назнач. и сроков предостав. Бан­к. кредит — кредит, предостав. банками в форме ден. суд на усл. возвр-ти и с уплатой %. Коммерч-й кредит предостав-ся одними орг-ми др-м обычно в виде отсрочки уплаты д/с за про­данные товары. Кр. догоср – более 1 года(расшир. пр-ва, стр-во, реконстр.). Кр. краткоср. – до 1 года на закупску МПЗ, на нужды тек. деят. орг.

Заем – это дог, по кот. одна сторона передает в соб­ств-ть др-й стороне деньги или др-е вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обяз-ся возвра­тить заимодавцу такую же сумму денег или равное кол-во др-х полученных им вещей того же рода и кач-ва.

Отличит. особен. 1. Предметом кред. дог. м.б. только деньги, а по дог. займа – деньги и вещи. 2. Кред. дог. м.б. сост. только в пис. виде. (заем. дог. м.б. оформл. в письмен. виде, а м. и нет). 3. В роли кредитора м. выступ. только банк, или кред. орг., имеющ. лиценз. на соверш. таких опер. Сторонами дог. м.б. физ. и юр. л. кроме банков. 4. Осн. факторами при опред. % ставки по кредитам явл.: ставка рефинанс. ЦБ РФ, кот. предостав. кредиты ком. банкам и др. кр. учреж.. Дог. займа предполаг. установ. или неустанов. % за пользов. ден. ср. Размер % устанавл. по договорен. сторон. 5. Дог-р займа счит-ся закл-м с момента передачи де­нег или других вещей. А кред. дог. вступ. в силу с мом. его подпис.

Порядок учета получ-х орг-ей К и З регулир-ся ПБУ15/2008 «Уч. расходов по займам и кредитам»

Изменения ПБУ 15/2008:

1. при заключении договора займа вся сумма, отраженная в договоре, учит-ся в меес заключения договора в полной сумме Дт 76 кт 66,67/ по субсчетам. По мере поступления Дт 51,52 Кт 76

2. отменено понятие краткоср и долгоср кредитов и займов

3. расходы по займам отражаются в учете и отч-ти в том периоде, к кот. они отн-ся. При этом %-ты по займам вкл-ся в состав пр. расходов равномерно незав-мо от усл-й договора.

4. 5-ты , кот. начислены по кредитам и займам для перечисления предварит. оплаты на приобретение МЦ не увел-ют стоим-ть поступивших МЦ, т.е. отн-ся в Дт 91

5. по доп. расходам у орг-и-заемщика утверждено право выбора, т.е. учит-ть расходы единоврем-нл в том периоде, в кот. они произведены (Дт 91), либо вкл-ть в состав пр. расходов равномерно в теч. срока займа (сч, 97). Доп. расоды – консультац, юрид. услуги …

6. %-ты по инвестиц кредиту (инвест активы – ОС) вкл-ся в увеличение первонач стоим-ти ОС до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Для учета З и К предусмотрены пассивные 66 «Расч. по краткос-м К и З» и 67. Сч. 66 –учит. К и З на срок не более одного года. Сч. 67 – более 1 года. Ан. уч. зад-ти по К и З ведет. одел. по видам К и З, по кредит. орг. предостав-м займы. 66-1 «Расч.по краткоср- К»;66-2 «Расчеты по краткоср-м З»;67-1 «Расчеты по долг-м К»; 67-2 «Расчеты по долг-м З». При необх. м. откр. субсч. 2 пор. 1.1 Ьанк. К, 1.2. Тов. кр., 1.3. Ком. кр. или 1.1 осн. долг по получ. К, 1.2 % к уплате по пол. К, 1.3 –штраф. санкции по кред. дог. По К 66,67 отражся получ. К и З, по Д^т — погашение. К^т сальдо показывает сумму получ-х и непо­гашенных К, З.

Различают срочную и просроч-ю задолж-ть по К и З. Срочной считается задолж-ть по кредитам и зай­мам, срок погашения которой не наступил или продлен. Просроченной яв-ся зад-ть с истекшим сроком погашения. Орг-заемщ. по истечении срока платежа обязана обеспеч. перевод сроч. зад-ти в просрочен. этот перевод. производ. на сл. день после того как заемщ. д.б. возратить осн. сумму долга. Д66,67/уч. проср. зад. К66,67/уч. сроч. зад-ти. При получении З и К Д51 К66,67— при получе­нии ср-в К и З в кассу на расч. сч. Д60 К66,67— переоформл. кракткоср. З зад-ть перед пост-м. Д76 К66,67— расчеты с арендодателем по аренде им-ва и др расчеты за счет КиЗ. При погашении КиЗ Д66,67 К51— при погашении с расч-го сч.

Порядок учета зат-т по КиЗ. При получ. К и З орг. несет опред. з-ты. В соот-ии с ПБУ15/01 зат-ты связанные с получ. и использ-ем К и З вкл в себя:1 % причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них К и З. 2 Курс. и суммовые разницы. 3 доп. зат-ты. На основании ПБУ15/01 зат-ты по полученным К и З д. учит-ся как и расх-ы орг-ии в том периоде в кот они произведены или признаны. Зат-ты по ЗС вкл в текущие расх-ы в сумме причитающихся платежей в соот-ии с дог. о предостав-ии займов независимо от того в какой форме и когда фактически произ-ся указанные платежи. Эти зат-ты яв-ся операц. расх-ми орг-ии и относятся на фин-й рез. за иск-ем расх-в по обслуживанию КиЗ направ-ых на оплату по преобретению внА, МПЗ, тов-в, работ, услуг. В соот-ии с планом счетов и ПБУ15/01 начисл-ые % за пользование КиЗ отраж-ся Д91 К66,67 (осн. з-ты по К и З, это % и курс. и Сум. разн.), при этом указанные суммы начисл-е в % относ-ся по данному счету обособленно. Доп. з-ты Д91/2 К60(юрид. и консул. услуги).

Задолж-ть по К и З ст-ть кот выражена в ин-ой вал-те учит-ся орг-ей в руб оценке по курсу банка на дату предостав-я КиЗ, а при его отсутствии по соглашению сторон.Указанная зад-ть уплачив-ся заемщ-ом по согласованному курсу на дату признания расхода в б/у. Возникающая разница м/у руб суммой фактич-ки произведенной оплаты на дату принятия КЗ и ее руб-й оценки на дату признания расхода яв-ся суммовой разницей, т.к. КиЗ, ст-ть кот-го выражена в у/е отраж-ся в б/у на момент факт. передачи ср-в, то Сум. разницы по осн-й сумме долга не возникают. Д51 К66-получен займ Д91 К66-отражены % Д66 К51-перечисление% и перечисл. вся сумма кредита Д91 К66 – суммовая разница

Курсовые разницы, относ-ся к осн. сумме долга по заем. ср-вам отраж-ся в составе внереализ-х расх-в. Курс-е разн-ы кот относ-ся на причитающиеся к оплате % по полученным КиЗ яв-ся операц-ми расх-ми орг-ии вкл-ся в фин-й рез-т.При начислении % по КиЗ курс разн м. возникнуть только на дату состав-ия отчет-ти. При начисл-ии % по КиЗ суммовые разницы не возникают, они м возник-ть только при оплате%. Зат-ты по полученным КиЗ кот исп-ся для предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей или для уплаты авансов для преоб-ия ТМЦ учит-ся в ином порядке - если орг-я исп-ет КиЗ на указанные цели, то расходы по обслуживанию займа относ-ся на увел-ие ДЗ. После поступления в орг-ю ТМЦ начислены % по обслуживанию КиЗ отраж-ся в общем порядке с отнесением на операционные расх-ы. Д51К66 –поступил КиЗ Д60К51 – перечис. пост-ку кредит Д60К66- начислены % за КиЗ.