15. Учет импортных операций.

ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, ФЗ «О вал. регул. и вал. контроле», ПБУ 3/2000 «Уч А и О, выраж. в ин. вал.», ФЗ «О тамож. тарифе», ФЗ «О сертиф. прод. и услуг», Инкотермс 2000, внутрифир. станд. экс. и имп.

Импорт – ввоз товаров (р., у.), рез-тов интеллект. деят-ти на тамож. Тер. РФ без обяз-в об обратном вывозе. Факт импорта фиксир-ся в момент пересечения границы. Покупая товар оплата д. произ-ся в ин.. валюте, но в б/у д.б. отражена в руб.

Таможенная стоимость и ввозная пошлина

Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, являются объектом обложения таможенными пошлинами и налогами, налоговой базой для которых является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Статья 331 Таможенного кодекса РФ предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Однако в настоящее время принятие таможенных платежей в иностранной валюте приостановлено в соответствии с Письмом ФТС России от 15.12.2007 N 05-11/46089.

Ввозная таможенная пошлина взимается при ввозе товаров, ее размер устанавливается Правительством РФ в зависимости от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В настоящее время действует размер Таможенного тарифа, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 (в новой редакции от 05.02.2008).

Можно ли снизить сумму таможенной пошлины? Законодательство предусматривает несколько возможностей для снижения таможенной пошлины. Возможно как полное освобождение от ее уплаты, действующее для товаров, так и тарифные преференции и льготы.

Таможенный кодекс РФ допускает декларирование всех входящих в поставку товаров по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Ставка пошлины применяется к таможенной стоимости товара, которая может быть равна его контрактной (фактурной) стоимости либо устанавливается таможней в пределах ее компетенции.

В соответствии с Приказом ФТС России от 25.04.2007 N 536 импортером помимо ГТД должна быть оформлена декларация таможенной стоимости товара и документы, подтверждающие указанные в ней сведения (их Перечень приведен в Приложении к Приказу).

Методы определения таможенной стоимости товаров

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Данные методы должны применяться последовательно: если не может быть использован первый, применяется второй и так далее.

Рассмотрим каждый из методов подробнее.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком (фактически уплаченной или подлежащей уплате), к которой должны быть дополнительно начислены:

- расходы, понесенные покупателем, но не включенные в цену товара:

на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

- соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российской Федерации оцениваемых товаров, в размере, не включенном в их цену:

сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров;

- платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

- любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

С 01.07.2006 данные дополнительные начисления к цене могут производиться только на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии таковых сведений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяться не может. Условия неприменения данного метода проанализированы также в Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 N 29.

Определение таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

- проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

- ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

- ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами рассматривает в качестве однородных товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:

- товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

- товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;

- товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.

При этом в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

- общих затрат, характерных для продажи в Российской Федерации из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы России, и иных затрат;

- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод заключается в следующем. Если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех предыдущих методов либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем российском рынке;

- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;

- произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена товара.

То есть в условиях применения резервного метода таможенные органы могут устанавливать таможенную стоимость исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Суммы таможенных пошлин и сборов при этом будут учитываться в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Следует иметь в виду, что при определении таможенной стоимости любым из указанных методов в нее включаются только те связанные с поставкой расходы, которые понесены до пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Однако некоторые базисы поставки Инкотермс предусматривают включение в контрактную стоимость расходов до пункта назначения, который может располагаться на территории Российской Федерации в значительном удалении от границы. В таком случае импортер имеет право при определении таможенной стоимости уменьшить контрактную цену на стоимость доставки по России.

Таможенные платежи

К таможенным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, помимо ввозных и вывозных таможенных пошлин, согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ также относятся:

- таможенные сборы;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При импорте все причитающиеся таможенные платежи должны быть уплачены в те же сроки, что и подана ГТД, - не позднее 15 дней с момента предъявления товара таможенному органу. Выпуск товаров в свободное обращение допускается после поступления данных платежей на счета таможенных органов.

Подтверждение И зависит от наличия след. док.: - акцептов. сч. пост-ков с применен. спецификаций, транспорт. док-в, различн. сообщения; - почтовые квитанции; - приемные акты; - приемные акты ин. экспедиторов. осн. док-ты, по которым осущ-ся вал.контроль (паспорт импорт. сделки, досье по имп.сделке, карточка платежа, уч. карточка импортируемых товаров, ведомость банк. контроля и отчет об операциях по имп. контрактам), приведены формы этих док., указан порядок осущ-ния вал.контроля. Паспорт импортной сделки содержит сведения из контракта м/д резид. и нерез. предусматривающего оплату ин.валютой, валютой РФ, векселями в ин. валюте или в валюте РФ товаров, ввозимых на территорию РФ. Досье по импортной сделке- это формируемая по кажд.паспорту импортной сделки подборка документов. Карточка платежа содерж.сведения об осущ-мых в соотв- с контрактом платежах в счет обяз-в мпортера по контракту. и В учетной карточке импортируемых товаров приведены сведения из грузовой тамож.декларации об общей факт.стоимости импортируемых по контракту товаров. Ведомость банковского контроля содерж.данные об операциях по контракту отчет об операциях по импортным контрактам-сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отч.пер-д и о колич-ном составе инф-ной базы данных. Закупл. тов. приним. к уч. по факт. ст-ти. В основе расч. по И лежит полн. И ст-ть, вкл. контрак. ст. и накл. расх. Конт. ст. опред. дог. пост. Расх. по перев., хран. груза, -накл. расх. Уч. И анал. уч. мат. и др. цен.(испол. чс. 10, а сч. 15 не всегда).

Синт. учет расчетов с пост-ми по оплате имп-х товаров осущ. на сч.60 «Расчеты с пост-ми и подряд-ми».

Ан.учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу. Для формирования инф-ции о покупной стоимости импортных товаров целесообр. использ-ть синт. счет 15 «Заготовление и приобр. мат.», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналит.учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров. Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осущ-ть на сч.76 , открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в ин. валюте». Учет расчетов с бюджетом по тамож.пошлине, акцизам и НДС осущ-ют на субсчетах «Расчеты по имп.таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» счета 68 .Общая схема учета имп-х операций 1)Дт60 Кт52/2-перечислен с текущ.вал.счета аванс ин.поставщику 2)Дт15/2 Кт76/2-начислено ин.трансп. орг-ции за доставку товара до станции назнач. 3)Дт15 Кт76/1- начислено росс.трансп. орг-ции за доставку товара до тамож.склада: а)Дт15 Кт76/1-на ст-сть без НДС б)Дт19 Кт76/1-на сумму НДС 4)Дт76/1 Кт51-перечислено с р/с росс-кой трансп-ной орг-ции 5)Дт76/2 Кт52/2 - перечислено с текущ.вал.счета ин. трансп-ной орг-ции 6)Дт15/2 Кт60 -оприходован на склад таможни имп.товар 7)Дт60 Кт60-осущ-н зачет перечис-го пост-ку аванса в погаш-е задолж-ти перед ним 8)Дт91 Кт60-отрж.отриц.курс.разница по зачтенному авансу 9)Дт19 Кт76-отраж.сумма НДС по ввезенным товарам (таможенный НДС) 10)начислено бюджету: а)Дт15/2 Кт68/1-по импортной таможенной пошлине б)Дт15/2 Кт68/2-по акцизу 11)начислено тамож.органу по сбору за тамож-е оформление груза: а)Дт15/2 Кт76/1-в руб. б)Дт15/2 Кт76/1-в вал. 12) Дт10/1, 41/1 Кт15/2-оприходован пост-ий на склад орг-ции имп-ный товар по полн.имп-ной ст-ти., Д68 К19-к зачету НДС. Налог-е При пересечении границы РФ пр-е, торгующие на импорт д. заплатить ряд обязат. налогов, к котор. относятся: - НДС; - акцизы; - тамож. пошлина; - тамож. сборы. Нал. база – там. ст-ть имп. тов.В б/у тамож. пошлина и сборы подлежат обязат. вкл. в с/с приобрет. им-ва. При ввозе импорт. товаров импортер уплачивает НДС.Основа нач. НДС-там. ст-ть, кот. ув-ся на сумму тамож. пошлины, а по подакциз. товарам на сумму акциза. Д19/НДС по имп. тов. К68/Расч. НДС с бюд. по имп. тов. Основанием для принятия НДС к вычету явл. тамож. декларация, она обязат. д. содержать в кач-ве приложения платеж. док-ты, подтвержд. фак. оплату НДС (оплату на таможне). Д68/Расч. НДС с бюд. по имп. тов. К19/НДС по имп. тов.