14. Учет экспорт. Операций.

ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, ФЗ «О вал. регул. и вал. контроле», ФЗ «Об экспорт. контроле», ПБУ 3/2000 «Уч А и О, выраж. в ин. вал.», ФЗ «О тамож. тарифе», ФЗ «О сертиф. прод. и услуг», Инкотермс 2000, внутрифир. станд. экс. и имп.

Экспорт – это вывоз товаров, работ или услуг, резул. интеллект. деятел.за пределы РФ, без обяз-ва об обратном ввозе. Моментом факт. экспорта считается момент пересечения границы. Э. т. осущ. в соот. с усл. внешнеторг. контракта.

Осн. док.по Э : контракт на поставку тов, Справка о вал. цен. –пров. выпол. треб. банка о резерв. ср-в. Паспорт сделки. В паспорте указ-тся инф-ция, необходимая банку для осущ. валютного контроля за поступлением выручки. По кажд. паспорту сделки банк формирует отдельное досье. Ведомость межбанковского контроля сод. сведения об операциях по контракту. Копия паспорта вместе с ГТД напр-тся орг-цией в таможню до предъявления товара к тамож.оформлению. На основании данных тамож. деклараций гос.тамо. орган сост. учетные карточки таможенно-банк. контроля, содержащие свед-я по произведенным отгрузкам экспорт.товаров, т.ж. дог. поручения, дог. комиссии, груз. там. деклар., трансп., товароспров. док, выписки банка о поступл. выручки, сч-ф, отч. об опер. по имп. контрактам, учет. карточки импорт. тов., ТТН., карточки платежа, акты, с-ф, РО, ПО, отгрузоч. док., док. об оплате обяз. плат., смета выпол. работ. Синт.учет отгрузки и продажи про, тов.. на экспорт осущ. с исп. сч. 45 «Товары отгруженные», на соот. субсчетах кот. отраж. прод, наход. в пути, прибывш. в порт, или на сч. 62 «расч. с пок. и заказ.» Движ. цен. на этом сч. учит. по факт. с-с в руб. эквив. Орг-ции-производители учит-ют экспорт.товары на сч. 43, торговые фирмы – сч. 41, посредники на забалансовых сч. Порядок учета экс. операций завис.от порядка реал-ции товаров (непоср-но самой орг-цией-изготовителем или ч/з поср-скую внешнеэк. орг-цию), а также от порядка оплаты за реализуемьие товары. Ан. учет Э товаров осущ. орг-цией по партиям в разрезе стран и контрактов. Порядок уч. э. опер. с уч. посред. завис. от х-ра дог., закл. м-у эксп. и посред. При закл. дог. поруч. посредник закл. контракт от имени и за сч. эксп. Тогда у эксп. бу экс. опер. осущ в обыч. порядке.

Реализация самим производителем.: Дт 45 Кт 43 Дт 90.2 Кт 45 – груз доставлен Дт 90 Кт 68 – НДС если без льгот Дт 62 Кт 90 – выручка

Реализация через посредника (комиссионера):

1. комиссионер непосредственно посредник и реализует со своего склада Дт 004 Д004-поступ экс. тов. на комиссию, К004-отгрузка ин. пок-лю экс.тов., 90/26-спис. расх. по посред. деят.76/90-ст-ть посред. услуг, 90/26-спис. расх. по посред. деят., 90/68-ндс по посред. деят.

2. посредник просто ищет покупателя и реализуются со склада производителя Учет ведется у производителя

У посред. по Э (у комиссионера). Особенности учета внешнеторг. бартерных сделок: В барт. сделке кажд. сторона выступ. одновр. в роли продавца и покуп. Схемы бу барт. опер. б. различ. в зав. от того, как опред. момент перех. права собст. и в какой послед. осущ. исполю. сторонами обяз-в по дог. Орг-ции, соверш. бартерные сделки, обязаны ввести на тамож. тер-ю РФ эквивалентные по ст-ти эксп-мым товары, раб., усл., рез-ты интеллект. деят-ти в сроки, установл-е з/д для исполнения текущих вал-х оп-ций. Для оформл. бартерных сделок по экспорту прим-тся в основном док-ты, пред-ные по договорам кулли-продажи. Различие сост. лишь в том, что вместо выписки банка, подтверждающего поступление выручки от ин.покупателя, представляются след. документы, подтверждающие факт экспорта: ГТД с отметкой тамож. органа о разрешении поступивших по импорту товаров на выпуск в свободное обращение, и справка, подтв-щая факт оприход-я имп-ных товаров на счетах б/у, подписанная рук-лем и гл.бух. организации. Паспорт бартерных сделок оформляется в МВЭС, уполномоч. кот. проверяют соответствие паспорт. данных и контрактов, целесообр. бартернык сделок и т.п. Корр.по бартерным операциям. 1)Дт45 Кт43, 41-отгружена э. прод. по испол. барт. контракта. 2)Дт44 Кт76-отражены расходы по погрузке, транспортировке, хранению товара 3)Дт19 Кт76-начислен НДС по расходам по погрузке, трансп-ке, хран-ю товара 4)Дт62 Кт90-отражена стоимость проданной продукции 5) Дт 90 Кт45-спиисана себестоимость отгруженных товаров 6)Дт90 Кт44-списаны расходы по погрузке, транспортировке, хран.товара 7)Дт10,41 Кт60- поступили товары по бартеру 8)Дт60 Кт62-зачтена задолж-ть по бартерной операции 9)Дт10,41 Кт76-отражены тамож.пошлины и услуги по тамож. оформлению 10)Дт19 Кт76-отражен НДС, начисл. таможенным органам 11)Дт76 Кт51- уплачены таможенные пошлины и услуги по таможенному оформлению 12)Дт76 Кт51-уплачен НДС таможенным органам 13)Дт90(99) Кт99(90)-отражен фин. рез-т по бартерной операции. Нал-е Э. опер.: В соот. с НК РФ тов, помещ. под тамож. режим э. при условии их факт. вывоза за пределы РФ, подлеж. облож. НДС по 0 % ставке. Право на ст. 0 % д. подтвержд. при предоставл. в нал. орган в теч. 180 дн. сл. док.: контракт, вып. банка, ГТД, ТСД, ТТН. Если в 180 дн. не успел, то мом. реал. счит. день отгрузки с нач. НДС по обыч. ставке. Пред-тию необх-мо уплатить и начислить НДС на 181 день: 1. Д68/НДС к возмещению К68/к начисл – на сумму начис. НДС. 2. Д68/к начис К51 – на сумму НДС уплач. в б-т. Если в течен 3 лет экс. подтвердит экс-рт и соберет док-ты НДС будет восстановлен Д51 К68/к возм-нию – на возмещ. НДС из б-та. Спустя 3 года не удалось собрать док-ты : 1.Д62 К90 2.Д91К68/к возмещению (за счет собст.и-ков). Если не подтверд. примен. 0 %, то Д91 К68/к возмещ. –сумма невозмещ. нал. спис. на увел. опер. расх.