Тема 6.2 « Фінансова звітність підприємства »

1. Визначення фінансової звітності та її елементи

2. Призначення Балансу та його структура. Визнання та зміст активу і пасиву балансу.

3. Методика складання Звіту про фінансові результати

4. Методика складання Звіту про власний капітал

5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів

6. Методика складання Приміток до фінансової звітності ( на самостійне вивчення )

1. Визначення фінансової звітності та її елементи

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результатах діяльності і рух грошових коштів підприємства за період.

Елементи фінансових звітів , що пов’язані з :

- визначенням фін. стану:

1.активи – ресурси, використання яких призведе у майбутньому до отримання економічних вигод.

2.зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої у майбутньому приведе до зменшення активів.

3.власний капітал – частина в активах, що залишається після вирахування зобов’язань підприємства.

- з оцінкою фін. результатів діяльності :

4.доходи – збільшення економічних у вигляді надходжень активів або зменшення його зобов’язань , які приводять до зростання власного капіталу.

5.витрати - зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу.

6.стаття – виступає елементом, якщо існує ймовірність надходження або вибуття економічних вигід, пов’язаних з цією статтею. Наприклад „Дебіторська заборгованість” – якщо існує ймовірність її погашення, то вона виступає доходами, а якщо дебіторів дуже багато і ймовірність погашення мала, нульова – то вони визнаються витратами.

Звітний період – це календарний рік,

1) не менше 12 місяців і не більше 15 місяців – для новоствореного підприємства,

2) з початку звітного року до дати прийняття рішення про ліквідацію – для ліквідованих підприємств.

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, П(С)БО 1 вимагає наявність у ній даних про:

— підприємство;

— дату звітності та звітний період;

— валюту звітності та одиницю її виміру;

— відповідні показники (статті) за звітний та попередній періоди;

— облікову політику підприємства та її зміни;

— аналітичну інформацію щодо статей фінансових звітів;

— консолідацію фінансових звітів;

— рипинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

— обмеження щодо володіння активами;

— участь у спільних підприємствах;

— виявлені помилки та пов'язані з ними коригування;

— переоцінку статей фінансових звітів;

— іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними П(С)БО.

Річна фінансова звітність складається з 5 основних форм:

1. Баланс ( форма 1)

2. Звіт про фінансові результати ( форма 2),

3. Звіт про рух грошових коштів ( форма 3),

4. Звіт про власний капвтал ( форма 4),

5. Приміток до фінансової звітності ( форма 5),

6. Додатку до Приміток до річно фінансової звітності « Інформація за сегментами» ( форма 6).ю

Поточна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного періоду в складі Балансу та Звіту про фінансові результати.

Методика складання та орядок надання фінансових звітів регламентується національними положеннями:

• П ( С) № 1 « Загальні вимоги до фінансової звітності»,

• П ( С) № 2 « Баланс»,

• П( С) № 3 « Звіт про фінансові результати »,

• П ( С ) № 4 « Звіт про власний капітал»,

• П ( С) № 5 « Звіт про рух грошових кроштів» ,

• П ( С ) № 6 « Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах »

• П ( С) № 17 « Податок на прибуток »,

• П ( С) № 20 « Консолідована фінансова звітність»,

• П ( С) № 22 « Вплив інфляції»,

• П ( С) № 25 « Звіт суб’єкта малого підприємництва »,

• П ( С) № 29 « Фінансова звітність за сегментами »,

Формування фінансової звітності відбувається в такій послідовності:

1. проведення інвентаризації активів і зобов’язань та відображення її результатів на рахунках бух обліку,

2. співставлення підсумків аналітичного та синтетичного обліку, закриття рахунків доходів та витрат, виявлення фінансових результатів діяльності,

3. Визначеня залишків по балансовим рахункам, формування Головної книги,

4. Заповнення звітних форм , перевірка узгодженості з показників,

5. Розкриття подій, що відбулися після дати балансу,

6. Затвердження фінансової звітності та представлення її користувачам.

Фінансова звітність підприємства надається :

- органам, до сфери управління яких вони належать,

- трудовим колективам ( за їх вимогою),

- власникам,

- органам виконавчої влади( за законодавством).

Строки здачі звітності визначаються Кабміном України: терміни здачі балансу: річного – не пізніше20 лютого наступного року, квартального – не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітнім кварталом

2. Призначення Балансу та його структура. Визнання та зміст активу і пасиву балансу.

Зміст, форма та порядок складання балансу визначається Положенням (стандартом) № 2 „Баланс”.

Визнання статей балансу :

1) актив відображається в балансі , якщо його оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

2) Зобов’язання відображається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і існує ймовірність зменшення економічних вигод в майбутньому внаслідок його погашення.

3) Власний капітал відображається в балансі одночасно з з відображенням активів і зобов’язань, які приводять до його зміни.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдив неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну .

Баланс дає можливість визначити склад та структуру майна підприємства ліквідність та оборотність оборотних засобів, наявність власного та запо ного капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості та інших показників. Отримання такої інформації є необхідною умовою для І няття обґрунтованих управлінських рішень, а також для оцінки ефектив майбутніх вкладень капіталу та ступеня фінансових ризиків.

Бухгалтерський Баланс складається на основі бухгалтерських записів підтверджені відповідними первинними документами. Перед складанням баланлансу необхідно звірити дані на аналітичних рахунках з даними на відповідних синтетичних рахунках - звіряються початкові та кінцеві сальдо та обороті звітний період.

З метою зіставності фінансових звітів різних періодів у Балансі наводиться інформація на початок та на кінець звітного періоду. Дані на початок переносяться в Баланс з попереднього річного звіту, а дані за кінець звітного періоду - переносять в Баланси з Головної книги, у якій згруповані дані по ного періоду.

Статті Балансу повинні бути узгодженими та дорівнювати залишкам на аналітичних та синтетичних рахунках у Головній книзі на кінець звітного періоду.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання Балансу, як і всієї фінансової звітності, лендарний рік. Проміжна звітність (місячна, квартальна) складається нар ючим підсумком з початку звітного року.

Необхідно пам'ятати, що згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО.

Розділи активу балансу:

1. необоротні активи,

2. оборотні активи,

3. витрати майбутніх періодів,

4. необоротні активи та групи їх вибуття ( 286 рахунок )

Необоротний актив та група вибуття визнаються утримуваними для продажу у разі, якщо:

- економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;

- вони готові до продажу у їх теперішньому стані;

- їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу;

- умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;

- здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.

Період завершення продажу може бути продовжено на строк більше одного року в разі, якщо це обумовлено обставинами, які перебувають поза контролем підприємства, яке продовжує виконувати план продажу.

Особливості відображення в балансі:

1. нематеріальних активів, основних засобів , довгострокових біологічних активів (біологічні активи тваринництва, біологічні активи рослинництва) – в баланс вони включаються за залишковою вартістю.

2. Дебіторська заборгованість – за чистою реалізаційною вартістю ( первісна вартість – резерв сумнівних боргів).

3. Методика складання Звіту про фінансові результати

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Доходи – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов‘язань, які приводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов‘язань.

Прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Збиток – перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Важливість Звіту про фінансові результати зумовлена тим, що він:

1) надає інформацію про активність та результативність діяльності підприємства за певний проміжок часу;

2) є основою, на підставі якої будуються прогнози майбутньої діяльності підприємства.

Загальні критерії визнання статей у фінансових звітах – імовірність збільшення або зменшення економічних вигод, пов’язаних з цією статтею, та імовірність достовірного визначення оцінки статті – встановлені П(С)БО 1. П(С)БО 3 конкретизує ці критерії стосовно доходу (рисунок 3.1) та витрат (рисунок 3.2)

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи та витрати визначаються тоді, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того,втрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Цей звіт складається наростаючим підсумком з початку звітного року та подається у складі річної та квартальної звітності.

Рисунок 3.1 – Прийняття рішення про визнання доходу в Звіті про фінансові результати за П(С)БО 3

Рисунок 3.2 – Прийняття рішення про визнання витрат в Звіті про фінансові результати за П(С)БО 3

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів. Структура Звіту про фінансові результати подана в таблиці 3.1

Кожний з розділів розкриває певний аспект доходів, витрат, та фінансових результатів підприємства.

Таблиця 3.1 - Структура Звіту про фінансові результати

Розділ І Звіту про фінансові результати “Фінансові результати” надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства і :

1) розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплата дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу;

2) всі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами підприємства.

За своєю структурою розділ І Звіту про фінансові результати поділяється на такі частини:

Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Основна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Надзвичайна подія – подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Інформація, наведена в цьому розділі, надає змогу користувачам оцінити величину отриманого чистого прибутку (збитку), що підлягає розподілу між акціонерами у вигляді дивідендів. Крім того, дані цього розділу використовуються для розрахунку різних коефіцієнтів з метою здійснення аналізу господарської діяльності підприємства.

У розділі І інформація про доходи (витрати) та прибутки (збитки) наводиться у розрізі різних видів діяльності підприємства, що надає змогу користувачам фінансової звітності здійснювати оцінку як результатів основної діяльності підприємства, так і результатів іншої діяльності, що не відбувається на постійній основі.

Важливість відокремлення операцій, що відносяться до надзвичайних подій, полягає в тому, що завдяки такій класифікації досягається можливість прогнозувати майбутні доходи та витрати без урахування впливу надзвичайних статей, тобто нетипових для даного підприємства операцій.

Розділ ІI цього Звіту “Елементи операційних витрат”надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут, та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на не грошові статті, зокрема на суму амортизації). Згідно з п. 38 П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” у цьому розділі наводяться відповідні елементи операційних витрат, які зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої підприємством.

Розділ ІII Звіту “Розрахунок показників прибутковості акцій” стосується лише акціонерних товариств , прості або потенційно прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться в процесі випуску зазначених акцій.

Закриті акціонерні товариства можуть також заповнювати цей розділ. У цьому випадку вони повинні здійснювати розрахунки показників із застосуванням П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”.

У повному обсязі показники прибутковості акцій розкриваються у річній звітності:

- заповнюються всі п’ять показників третього розділу:

- середньорічна кількість простих акцій;

- скоригована середньорічна кількість простих акцій;

- чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

- скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

- дивіденди на одну просту акцію;

-  у Примітках до фінансової звітності наводяться відповідні пояснення.

Відповідно до п. 17 П(С)БО 24 у проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться лише показники чистого прибутку на одну просту акцію і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію (рядки 320 та 330 відповідно).

Показник “прибуток на акцію” (ПНА) використовується для прийняття рішень про інвестиції як показник, який відображає суму чистого прибутку звітного періоду, що припадає на одну просту акцію в обігу.

Економічний зміст ПНА полягає в тому, що він розкриває ефективність використання підприємством ресурсів, отриманих від власників простих акцій. Тому застосування усіма ВАТ однакової методики розрахунку цього показника і послідовне дотримання її під час подання фінансової звітності має важливе значення.

У Примітках до Звіту про фінансові результати наводиться додаткова інформація, необхідна для кращого розуміння результатів діяльності підприємства:

1) облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;

2) види доходів та витрат за кожною групою (форма №5 “Примітки до річної фінансової звітності”, розділ V “Доходи і витрати”);

3) види доходів та витрат за групами, які не вказані у формі №5, але ця інформація є суттєвою для розуміння звітності користувачами;

4) сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів відповідно до підпункту 25.2 П(С)БО 15;

5) частка доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами;

6) склад і суму витрат, відображених у статтях “Інші операційні витрати” та “Інші витрати” Звіту про фінансові результати;

7) склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;

8) склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).

Хоча прибутку на акцію присвячений розділ ІІІ Звіту про фінансові результати, існує необхідність розкриття додаткової інформації про цей показник у Примітках.

Таблиця 3.2- Порядок склада Звіту про фінасові результати

Стаття	Рядок нової форми звіту	Рахунок по новому Плану рахунків	Примітки
Дохід (виторг) від реалізації	010	Кт обіг 70
ПДВ	015	Дт70 Кт641(ПДВ)
Акцизний збір	020	Дт70 Кт641(акциз)
Інші відрахування з доходу	030	Дт704 мінус ПДВ В вартості повернутого товару
Чистий дохід від реалізації	035	-	035=010-015-020-025-030
Собівартість реалізації	040	Дт90	040
Валові: Прибуток Збиток	050 055	- -	050 або 055=035-040
Інші операційні доходи	060	Кт71
Адміністративні витрати	070	Дт92
Витрати на збут	080	Дт93
Інші операційні витрати	090	Дт94
Фінансові результати від операційної діяльності Прибуток Збиток	100 105	- -	100 або 105=050(055)+060—070-080-090
Дохід від участі в капіталі	110	Кт72
Інші фінансові доходи	120	Кт73
Інші доходи	130	Кт74
Фінансові витрати	140	Дт95
Витрати від участі в капіталі	150	Дт96
Інші витрати	160	Дт97
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування Прибуток Збиток	170 175	- -	170 або175=100(105)+110+ +120+130-140-150-160
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	Дт981	180+170*30%
Фінансові результати від звичайної діяльності Прибуток Збиток	190 195		190=170-180 195=175
Надзвичайні Доходи Витрати	200 205	Кт75 Дт99	205=Дт99*70%
Податки з надзвичайного прибутку	210	Дт982	210=200*30%
Чисті Прибуток Збиток	220 225	- -	220 або 225=190(195)+200-- 205-210

Таблиця 3.3 – Порядок заповнення розділу ІІ « Елементи ораційних витрат»

Найменування показника	Код	Обороти рахунків
Матеріальні витрати	230	Дт 80 або Д 23,91,92,93,94 К 20,21,22,24,25,27
Витрати на оплату праці	240	Д т 81 або Д 23,91,92,93,94 К 66
Відрахування на соціальні заходи	250	Д т 82 або Д 23,91,92,93,94 К 65
Амортизація	260	Д т 83 або Д 23,91,92,93,94 К 13
Іеші операційні витрати	270	Д т 84 або Не враховані вище з обороту Д 23,91,92,93,94
Разом

4. Методика складання Звіту про рух грошових коштів

Зміст і форма звіту про рух грошових коштів, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”.

Відповідно до ст. 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” “Звіт про рух грошових коштів” відноситься до форм річної фінансової звітності.

Звіт про рух грошових коштів надає додаткову інформацію для користувачів фінансової звітності щодо змін, що стались у балансі підприємства, а також відносно того, наскільки суттєвими є статті доходів та витрат, що були отримані та сплачені грошовими коштами.

Крім того, Звіт про рух грошових коштів, у поєднанні з іншими фінансовими звітами, надає змогу:

1. Оцінити здатність підприємства генерувати майбутні позитивні грошові потоки.

2. Зробити висновки щодо спроможності підприємства погашати свої зобов’язання та сплачувати дивіденди.

3. Пояснити причину існування різниці між прибутком у Звіті про фінансові результати та грошовими надходженнями і платежами.

4. Оцінити грошові та негрошові операції підприємства, що відносяться до інвестиційної та фінансової діяльності.

Отже, основною метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період (далі – грошові кошти).

Інформація про зміни в грошових коштах – це інформація про джерела надходжень грошових коштів протягом звітного періоду та напрями їх використання.

Всім підприємствам необхідно мати в наявності грошові кошти для оплати рахунків за послуги, виплати заробітної плати працівникам, придбання матеріальних цінностей тощо. Грошові кошти на рахунку в банку та в касі підприємства – це найбільш ліквідний актив підприємства. З іншої сторони, такі грошові кошти є найменш прибутковими для підприємства, оскільки не беруть участі в процесі генерування доходів. Тому надлишок грошових коштів підприємства намагаються розміщувати в короткострокові фінансові вкладення, які приносять додаткові доходи у вигляді відсотків та, в той же час, можуть бути легко переведені у грошові кошти. Такі фінансові вкладання називаються еквівалентами грошових коштів.

Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів відбуваються на підприємстві як наслідок управління грошовими коштами і не є частиною операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Операції, в результаті яких грошові кошти стають еквівалентами грошових коштів відносяться до змін у складі грошових коштів, які не включаються до Звіту про рух грошових коштів.

У Звіті про рух грошових коштів підприємства розгорнуто наводять суми надходжень та видатків, що виникли протягом звітного періоду в результаті:

1) операційної,

2) інвестиційної та

3) фінансової діяльності.

Така класифікація надає користувачам змогу оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства і суму грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність підприємства

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою.

Сума руху грошових коштів у результаті операційної діяльності є ключовим показником, який використовується для оцінки здатності підприємства генерувати грошові потоки, достатні для погашення позик, підтримки операційної потужності підприємства, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування.

Приклади руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

Інвестиційна діяльність підприємства

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Приклади руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

Відокремлення операцій, що є результатом інвестиційної діяльності підприємства, є важливим, тому що інформація про такі операції показує, якою мірою підприємство витрачає грошові кошти на придбання активів, за рахунок використання яких в майбутньому отримуються доходи та грошові кошти.

Фінансова діяльність підприємства

Фінансова діяльність – діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Розкриття інформації про рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності є важливим, оскільки воно надає інформацію щодо можливих вимог сплатити грошові кошти з боку тих, хто надає капітал підприємству.

Приклади руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності

Слід зазначити, що одна і та ж операція може відображатися по-різному в обліку та звітності підприємств, залежно від того, що є основною діяльністю підприємства.

Приклади:

• дохід від реалізації цінних паперів для інвестиційної компанії є доходом від основної діяльності, а для інших підприємств – це складова інвестиційної діяльності;

•  дохід від реалізації комп’ютера підприємством, що надає послуги, є доходом, отриманим від інвестиційної діяльності, а для фірми, яка спеціалізується на торгівлі комп’ютерною технікою – операційною діяльністю.

Загальні вимоги до складання звіту

1. Не включаються до Звіту про рух грошових коштів:

- внутрішні зміни у складі грошових коштів;

-  негрошові операції.

Негрошові операції – операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів.

Наприклад: отримання активів на умовах фінансової оренди;бартерні операції;придбання активів шляхом емісії акцій; переведення зобов’язань у власний капітал; придбання активів або здійснення витрат безпосередньо з позичкового рахунку без надходження суми кредиту на рахунок підприємства;

обмін власних акцій на акції іншого підприємства; обмін власних акцій на облігації власної емісії;виплата дивідендів акціями тощо.

2. Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності. Наприклад, якщо сума грошових коштів, що була зарахована на поточний рахунок підприємства, складається із суми погашення основного боргу та відсотків, то погашення основного боргу класифікується як фінансова діяльність, а відсотків – як операційна.

Відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для складання Звіту про рух грошових коштів можуть застосовуватись такі методи:

1) прямий метод – за яким розкриваються основні види валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів із розкриттям конкретних джерел та напрямів використання;

2) непрямий метод – за яким чистий прибуток (збиток) коригується відповідно до впливу:

- операцій негрошового характеру;

- будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;

- будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх виплат грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;

- статей доходу або витрат, пов’язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

У П(С)БО 4 застосовується непрямий метод складання Звіту про рух грошових коштів щодо операційної діяльності і прямий метод щодо інвестиційної і фінансової діяльності.

Згідно з непрямим методом Звіт про рух грошових коштів починається з показника чистого прибутку, який наведено у Звіті про фінансові результати. Наступним кроком є коригування цього показника (шляхом додавання чи вирахування) на величину доходів та витрат, які є наслідком негрошових операцій. Наприклад, витрати на нарахування амортизації необоротних активів необхідно додати до чистого прибутку, оскільки це є витрати негрошового походження, які зменшили величину чистого прибутку.

Узагальнено суть коригувань можна відобразити за допомогою такої таблиці:

У Звіті про рух грошових коштів, який складається за непрямим методом, основна увага зосереджується на розрахунку змін оборотних активів та поточних зобов’язань для визначення грошових потоків від операційної діяльності. Це є відповідальним етапом складання Звіту про рух грошових коштів, оскільки до такого розрахунку не включаються зміни, що відбулися у результаті негрошових операцій та операцій, пов’язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Величина прибутку підприємства, обрахована за методом нарахування, розглядається як найкращий показник, що вимірює результативність діяльності підприємства. Однак такий показник не надає інформації щодо грошових потоків, що є результатом діяльності підприємства.

Для того, щоб перейти від прибутку за методом нарахування до прибутку за касовим методом, необхідно здійснити коригування.

Спрощено процедуру коригувань при складанні Звіту про рух грошових коштів за непрямим методом можна відобразити таким чином:

Порядок складання Звіту про рух грошових коштів

Джерелом інформації, яка необхідна для складання Звіту про рух грошових коштів, є:

1)  Баланс;

2) Звіт про фінансові результати;

3) Примітки до фінансової звітності;

4) Аналітичні дані – інформація про обороти за рахунками, регістри бухгалтерського обліку.

Згідно з вимогами П(С)БО 4 у Звіті про рух грошових коштів інформація подається як за звітний (графи 3, 4), так і за попередній роки (графи 5, 6).

Вся інформація звіту розподіляється між графами Звіту:

1. “Надходження”, яка має значення збільшення грошових коштів;

2.“Видаток”, яка означає зменшення грошових коштів.

При заповнені рядків 030, 040, 050, 080, 090, 100, 110 показники, які відповідають значенню слів у дужках, наведених у графі 1 – найменування статей Звіту про рух грошових коштів, відображаються у графі “Видаток”.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170 або 175 Звіту про фінансові результати) на суми:

- наведені в негрошових статтях;

-  наведені в статтях, які пов’язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльностей;

-  змін оборотних активів та поточної кредиторської заборгованості, пов’язаних з операційною діяльністю, протягом звітного періоду.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І активу Балансу – “Необоротні активи” та статті “Поточні фінансові інвестиції.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І пасиву Балансу – “Власний капітал” та статтями, пов’язаними з фінансовою діяльністю.

 II розділ пасиву “Забезпечення наступних витрат і платежів”;

III розділ пасиву “Довгострокові зобов’язання”;

 IV розділ пасиву “Поточні зобов’язання” (“Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками” тощо).

Таблиця 4.1- Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів

 

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
І. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	010	Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування	Збиток від звичайної діяльності до оподаткування	Рядки 170, 175 Форми № 2
Коригування на:
амортизацію необоротних активів	020	У цій статті відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду	Х   (не заповнюється)	Рядок 260 розділу ІІ Форми № 2
збільшення (зменшення) забезпечень	030	У цій графі відображається збільшення	У цій графі відображається зменшення:	Гр. 4 мінус гр. 3 рядків 400, 410 розділу ІІ Форми № 1 “Забезпечення наступних витрат і платежів”
		у складі забезпечень наступних операційних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць	040	У цій графі відображаються збитки	У цій графі відображаються прибутки	Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 302, 312, 314, 334 Кт 714 “Дохід від операційної курсової різниці” та Дт 945 “Втрати від операційної курсової різниці”
		від курсових різниць внаслідок перерахунку статті Балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті”

Продовження таблиці 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження	Графа 4 “Видаток”
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності	050	У цій графі відображається збиток від: -         : володіння (дивіденди, відсотки тощо); -         реалізації фінансових інвестицій; -         продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів; -         обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції; -         неопераційних курсових різниць; -         інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності	У цій графі відображається прибуток від:	* До розрахунку не включаються витрати за нарахованими відсотками за користування кредитами, бо вони відображаються в рядку 060 Форми №3. Показник цього рядка також має включати результат бартерних операцій обміну оборотних активів (готової продукції, товарів, запасів, тощо) на необоротні активи. Для отримання такої інформації  використовується вибірка даних щодо записів з відображення доходів (Кт 70, 71) та витрат (Дт 90, 94) від таких бартерних операцій

Продовження таблиці 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження	Графа 4 “Видаток”
Витрати на сплату відсотків	060	Уцій графі відображається сума відсотків за користування кредитами і позиками, нарахована протягом звітного періоду	Х   (не заповнюється)	Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією:Дт 95 “Фінансові витрати” Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах	070	У цій графі відображається позитивна різниця	У цій графі відображається негативна різниця	Сума рядків 010 – 060 (гр.3) ( мінус) Сума рядків 010 – 060 (гр.4)
		між сумою грошових надходжень та сумою грошових видатків, відображених у рядках010 – 060 Звіту про рух грошових коштів
Зменшення (збільшення):
оборотних активів	080	У цій графі відображається зменшення	У цій графі відображається збільшення	Гр. 4 мінус гр. 3 Рядка 260 Форми №1 При розрахунку зміни оборот-них активів не враховуються: 1) показники, відображені у рядках 220 – 240 розділу ІІ Форми №1; 2) зміна статей оборотних активів, що є результатом негрошових операцій; 3) зміна статей оборотних активів, що є результатом інвестиційної та фінансової діяльності
		статей оборотних активів (крім статей:  “Грошові кошти та їх еквіваленти”, “Поточні фінансові інвестиції” та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком:            негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо);            фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу тощо);            виправлення помилок минулих років

Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
витрат майбутніх періодів	090	У цій графі відображається зменшення	У цій графі відображається збільшення	Гр. 4 мінус гр. 3 рядка 270 Форми № 1
		у складі витрат майбутніх періодів, що відбулися протягом звітного періоду
Зменшення (збільшення):
поточних зобов‘язань	100	У цій графі відображається збільшення	У цій графі відображається зменшення	Гр. 4  мінус  гр. 3 рядка 620 Форми №1   При розрахунку зміни поточних зобов’язань не враховуються: 1) показники, відображені у рядках 500, 510, 590 розділу ІV Форми №1; 2) зміна статей поточних зобов’язань, що є результатом негрошових операцій 3) зміна статей поточних зобов’язань, що є результатом інвестиційної та фінансової діяльності
		у статтях розділу Балансу “Поточні зобов’язання”    (крім статей: “Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками”, сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни у складі поточних зобов’язань, які є наслідком:        негрошових операцій інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо);        виправлення помилок минулих років
доходів майбутніх періодів	110	У цій графі відображається збільшення	У цій графі відображається зменшення	Гр. 4 мінус гр. 3 рядка 630 Форми № 1
		у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду
Грошові кошти від операційної діяльності	120	Позитивна різниця	Негативна різниця	Сума рядків 070 – 110 (гр.3) (мінус) Сума рядків 070 –
		між сумами надходжень та видатків, відображених по рядках 070 – 110 Звіту про рух грошових коштів.

Продовження таблиці. 14.13

Стаття		Код рядка			Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
					Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
Сплачені:
відсотки		130	Х			У цій статті відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування кредитами і позиками	Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” Дт  95 “Фінансові витрати” Кт 31, 30 (грошові кошти)
	Зменшення (збільшення):
податки на прибуток		140		Х		У цій статті показується використання грошових коштів для сплати податків на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю	Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією:   Дт 641 “Розрахунки за  податками” Кт 31, 30 (грошові кошти)
Чистий рух коштів до надзвичайних подій		150		Позитивна різниця між рядком 120 та рядками 130 та 140		Негативна різниця між рядком 120 та рядками 130 та 140	Рядок 120      мінус рядки  130, 140
Рух коштів від надзвичайних подій		160		Надходження коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями у процесі операційної діяльності		Видатки коштів, пов’язаних з надзвичайними подіями у процесі операційної діяльності	Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією: Дт 31, 30 (грошові кошти) Кт 75 “Надзвичайні  доходи” та Дт 99 “Надзвичайні витрати” Кт 30, 31 (грошові кошти)

Продовження таблиці. 14.13

Стаття		Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4				Джерело інформації
			Графа 3 “Надходження”		Графа 4 “Видаток”
Чистий рух коштів від операційної діяльності		170	Позитивна сума: Рядок 150 + рядок 160 Звіту про рух грошових коштів		Негативна сума: рядок 150 + рядок 160 Звіту про рух грошових коштів.
II. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Реалізація:
фінансових інвестицій	180			У цій статті відображають суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств  (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей)	Х		Вибірка даних щодо змін за статтями Балансу 040, 045, 220 за операціями, що пов’язані з отриманням грошових коштів від реалізації фінансових інвестицій та відображених записами:   Дт 30, 31 (грошові кошти) Кт 377 “Дебіторська заборгованість” Кт 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”
необоротних активів		190		У цій статті відображаються надходження грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій)			) Форма №5 Примітки до річної фінансової звітності, розділи І, ІІ, ІІІ. 2) Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 30, 31 (грошові кошти)

Продовження таблиці. 14.13

Стаття		Код рядка		Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
				Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
					Х	Кт 377 “Дебіторська заборгованість за реалізовані необоротні активи” Кт 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”
майнових комплексів		200		У цій статті показується надходження грошових коштів від продажу цілісних майнових комплексів (за вирахуванням грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу)	Х	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 30, 31 (грошові кошти) Кт 743 “Дохід від реалізації майнових комплексів”
Отримані:
відсотки	210		У цій статті відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою),		Х	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 30, 31 Кт 373 “Розрахунки за нарахова-ними дохо-дами”
відсотки		210		за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо	Х	Дт 30, 31 Кт 733 “Інші доходи від фінансових операцій”

 

Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
дивіденди	220	У цій статті відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших  (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як		Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 30, 31 Кт 373 “Розрахунки за нарахованими доходами Дт 30, 31 Кт 731 “Дивіденди одержані”,
дивіденди	220	еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей)		Дт 30, 31 Кт 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
Інші надходження	230	У цій статті показуються надходження грошових коштів від повернення позик, наданих іншим сторонам (інші надходження, ніж позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або	Х	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 30, 31 Кт 37 “Розрахунки з різними дебіторами”   Дт 30, 31 Кт 68 “Розрахунки за іншими операціями”

Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
		коли надходження класифікуються як фінансова діяльність) та інші надходження, які не передбачені у вищезазначених статтях
фінансових інвестицій	240	Х	У цій статті відображаються виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах  (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей)	Вибірка даних щодо змін за статтями Балансу 040, 045, 220 за операціями, що пов’язані з придбанням фінансових інвестицій та відображених записами: Дт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” Дт 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” Кт 30, 31
необоротних активів	250	Х	У цій статті показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій)	Форма №5 Примітки до річної фінансової звітності, розділи І, ІІ, ІІІ. Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 15 “Капітальні інвестиції” Дт 63 “Кредиторська заборгованість за придбані

 Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код ряд-ка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
				необоротні активи” Кт 30, 31
майнових комплексів	260	Х	У цій статті відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу)	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” Кт 30, 31  та Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” Кт 30, 31
Інші платежі	270	Х	У цій статті показуються позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів і позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф'ючерсними  контрактами, форвардними контрактами, опціонами тощо (за виключенням випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, що не передбачені у вищезазначених статтях	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 377 “Розрахунки з різними дебіторами”, Кт 30, 31

 Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280	У цій статті показується позитивна різниця між сумами грошових надходжень та видатків, відображених в рядках з 180 до  270	У цій статті показується негативна різниця між сумами грошових надходжень та видатків, відображених в рядках з 180 до 270	Сума рядків 180 – 230 ( гр.3) мінус Сума рядків 240 – 270 (гр.4)
Рух коштів від надзвичайних подій	290	У цій статті відображаються, надходження  коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності	У цій статті відображається видаток коштів, пов’язаний з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів:   Дт 31, 30 (грошові кошти) Кт 75 “Надзвичайні доходи” Дт 99 “Надзвичайні витрати” Кт 30, 31 (грошові кошти)
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300	Результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій	Результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій	Сума рядків 280, 290 (гр.3) мінус Сума рядків 280,290 (гр.4)
Надходження власного капіталу	310	У цій статті відображаються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу	Х	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 31, 30 Кт 421 “Емісійний дохід” 422 “Інший вкладений капітал” 45 “Вилучений капітал” 46 “Неоплачений капітал”

  Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
Отримані позики	320	У цій статті відображаються надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю)	Х	Зміни за статтями Балансу: 440, 450, 470, 500, 520 Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Д-т 31, 30 Кт 50 “Довгострокові позики” 51 “Довгострокові векселі видані” 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” 55 “Інші довгострокові зобов’язання” 60 “Короткостро-кові позики” 62 “Короткостро-кові векселі видані” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”
Інші надходження	330	У цій статті показуються інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю	Х	Аналітичні дані
Погашення позик	340	Х	У цій статті відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик	Зміни за статтями Балансу: 440, 450, 470, 500, 520 Вибірка даних щодо бухгалтерських записів:

 Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
				51 “Довгострокові векселі видані” 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”   55 “Інші довгострокові зобов’язання” 60 “Короткостро-кові позики” 61 “Поточна заборгованість за довгостроко-вими зобов’язаннями” 62 “Короткостро- кові векселі видані” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” Кт 31, 30
Сплачені дивіденди	350	Х	У цій статі показуються суми дивідендів, сплачені грошовими коштами	Сплачені дивіденди = Нараховані дивіденди (ряд.140, гр.8 Звіт про власний капітал) - (+) збільшення (зменшення) заборгованості за дивідендами, пов'язаними з рухом грошових коштів (ряд. 590 Балансу) або Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами” Кт 31, 30

 

 Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код рядка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
Інші платежі	360	Х	У цій статті показується використання грошових коштів для викуплення раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю  для погашення заборгованості  за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов‘язаними з фінансовою діяльністю	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів: Дт 45 “Вилучений капітал”, Дт 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”, Дт 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” Кт 31, 30
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	370	У цій графі відображається позитивна різниця між сумою грошових  надходжень та видатків за рядками 310 – 360	У цій графі відображається негативна різниця між сумою грошових надходжень та видатків за рядками 310 – 360	Сума рядків 310 – 360 (гр.3) мінус Сума рядків 310 – 360 (гр.4)
Рух коштів від надзвичайних подій	380	У цій графі відображається надходження коштів, пов’язане з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності	У цій графі відображається видаток коштів, пов’язаний з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності	Вибірка даних щодо бухгалтерських записів:   Дт 31, 30 Кт 75 “Надзвичайні доходи” Дт 99 “Надзвичайні витрати” Кт 30, 31
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	390	Позитивний результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій	Негативний результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій	Сума рядків 370, 380 (гр.3) мінус Сума рядків 370, 380 (гр.4)

Продовження таблиці. 14.13

Стаття	Код ряд-ка	Зміст граф згідно з П(С)БО 4		Джерело інформації
		Графа 3 “Надходження”	Графа 4 “Видаток”
Чистий рух коштів за звітний період	400	У цій графі показується позитивна різниця	У цій графі показується негативна різниця	Сума рядків 170, 300, 390 (гр.3) мінус Сума рядків 170, 300, 390 (гр.4)
		між  сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях:   “Чистий рух коштів від  операційної діяльності”,  “Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності” та “Чистий рух коштів від фінансової діяльності
Залишок коштів на початок року	410	У цій статті показується залишок грошових коштів на початок року, наведений у Балансі	Х	Гр.3 рядків 230 та 240 “Грошові кошти та їх еквіваленти” Форми №1
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	420	У цій графі відображається збільшення залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду	У цій графі відображається зменшення залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок  коливань валютного курсу протягом звітного періоду	Відповідає сумі, що наведена в рядку 040 “Звіту про рух грошових коштів”
Залишок коштів на кінець року	430	У цій статті наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях “Залишок коштів на початок року”, “Чистий рух коштів за звітний період” та “Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів”	Х	Сума рядків 400, 410, 420 мінус Сума рядків 400, 420

 У Примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) інформація про:

а) склад грошових коштів;

б) склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

г) наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду наводиться (розкривається) інформація про:

а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;

в) суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

г) суму активів (крім грошових коштів) і зобов’язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей. 

5. Методика складання Звіту про власний капітал

Зміст та форма Звіту про власний капітал, а також загальні вимоги до розкриття інформації щодо змін у власному капіталі підприємства визначаються П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал”. Однак при складанні цього звіту необхідно враховувати вимоги інших П(С)БО, а саме:

1)  П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” та П(С)БО 2 “Баланс”, в яких наводиться визначення більшості елементів капіталу;

2) П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” щодо визначення сум коригувань нерозподіленого прибутку;

3)  П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” щодо складання Звіту про власний капітал підприємства, яке обліковує інвестиції у дочірні, асоційовані або спільні підприємства за методом участі в капіталі.

 Загальні вимоги до складання звіту

 Звіт про власний капітал – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

У складі власного капіталу підприємства виділяють такі види капіталу: статутний капітал; пайовий капітал; додатковий вкладений капітал; інший додатковий капітал; резервний капітал; нерозподілений прибуток; неоплачений капітал; вилучений капітал.

У Звіті про власний капітал відображаються залишок і зміни за кожним видом власного капіталу та разом по власному капіталу підприємства. Для кожного виду власного капіталу виділена окрема графа звіту.

Звіт про власний капітал подається у складі тільки річної фінансової звітності.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту Звіт про власний капітал за попередній рік.

Звіт про власний капітал складається підприємствами по закінченню року на підставі даних бухгалтерського обліку, який повинен вестись згідно з чинними П(С)БО. Усі коригування, пов’язані із зміною облікової політики підприємства, виправленням помилок, будь-які інші зміни в обліку, що впливають на оцінку елементів капіталу, відображаються у Звіті про власний капітал у розгорнутому вигляді. Тому, з точки зору забезпечення достовірності даних цього звіту, є необхідним застосування достатньої деталізації Плану рахунків, передбаченого інструкцією, додатковими субрахунками та/або аналітичними статтями (див. розділ 10).

Звіт про власний капітал має певний взаємозв’язок з даними інших форм річної звітності, зокрема, з Балансом та Звітом про фінансові результати. Тому для складання Звіту про власний капітал необхідно мати підготовлені дані бухгалтерського обліку, заповнений Баланс підприємства і Звіт про фінансові результати.

Якщо підприємство має дочірні, асоційовані підприємства, то для складання Звіту про власний капітал необхідною є також достовірна фінансова звітність цих підприємств. Особливо важливими при цьому є саме Звіти про власний капітал дочірніх та асоційованих підприємств. Згідно з П(С)БО 12 при обліку інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства за методом участі в капіталі всі зміни у власному капіталі дочірніх та асоційованих підприємств враховуються при визначенні елементів капіталу материнського підприємства (детальніше про застосування методу участі див. розділ 8).

У таблиці 5.1 наведена схема заповнення Звіту про власний капітал, в якій виділені темним кольором ті клітинки звіту, що можуть бути заповнені.

У Звіті про власний капітал показники, які призводять до зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу, відображаються у дужках.

Розглянемо детально порядок складання Звіту про власний капітал та його зв’язок з іншими фінансовими звітами.

Залишок на початок року (рядок 010) заповнюється за даними оборотного балансу щодо початкового сальдо рахунків капіталу. Цей рядок Звіту про власний капітал відповідає даним першого розділу пасиву Балансу за попередній звітний період графи 4:

Таблиця 5.1 Відповідність граф звіту про власний капітал та рядків оборотного балансу

У розділі “Коригування” (рядки 020 – 040, графа 8) відображаються суми коригувань, передбачених П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”.

- рядок 020 - результати коригувань, пов’язані зі зміною облікової політики

- рядок 030 - результати коригувань, пов’язані з виправленням помилок

- рядок 040 - інші зміни

Відповідно до вимог П(С)БО 6 (пп. 4, 12) виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, та відображення впливу змін облікової політики на події та операції минулих періодів здійснюються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Коригування помилок минулих періодів здійснюються в тому періоді, коли така помилка була виявлена.

Для заповнення рядків 020 – 030 Звіту про власний капітал необхідно мати систематизовані протягом року аналітичні дані стосовно здійснених коригувань, які відображаються на субрахунках рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Підприємство може відображати відповідні коригування з використанням субрахунків 441 “Прибуток нерозподілений”, або 442 “Непокриті збитки” з забезпеченням відповідної аналітики. В такому випадку для заповнення Звіту про власний капітал аналізуються обороти за цими рахунками.

Приклад 14.6 На початку 2005 року підприємство вирішило змінити метод оцінки при вибутті виробничих запасів з методу ЛІФО в зв’язку з забороною останнього (наказ Міністерства фінансів України 22.11.2004 N 731) на метод ФІФО При перерахунку минулого звітного періоду на метод ФІФО визначили, що внаслідок зміни методу обліку за розрахунком залишки виробничих запасів на дату звітності необхідно збільшити на 2500 грн. Таке коригування здійснюється згідно П(С)БО 6 з відображенням суми збільшення на відповідному рахунку активів (Запаси) та рахунку “Нерозподілений прибуток”:

Дебет 20 “Виробничі запаси”                    2 500

Кредит 441/1 “Зміни облікової політики”          2 500

У 2004 році помилково були списані на витрати виробничі матеріали, що призвело до заниження прибутку. У 2005 році помилку необхідно виправити шляхом коригування суми нерозподіленого прибутку на 1 000 грн. (П(С)БО 6).

Дебет 20 “Виробничі запаси”                    1 000

Кредит 441/2 “Виправлення помилок”               1 000

Вищезазначені коригування будуть відображені в Звіті про власний капітал таким чином (таблиця 5.2):

Таблиця 5.2- Фрагмент Звіту про власний капітал

Скоригований залишок на початок року (рядок 050) – розрахунковий рядок, за яким відображаються залишки за окремими видами капіталу після коригувань.

Рядок 050 по всіх графах дорівнює алгебраїчній сумі рядків 010 – 040.

Цей рядок звіряється з відповідними рядками графи 3 Балансу за звітний період.

У розділі “Переоцінка активів” (рядки 060 – 110 графи 6) у відповідних рядках відображаються суми збільшення або зменшення внаслідок переоцінки необоротних активів, що здійснюється у порядку, передбаченому П(С)БО 7 “Основні засоби” та П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”.

Для заповнення цих рядків звіту необхідно проаналізувати обороти за рахунком 423 “Дооцінка активів” за поточний період.

У рядках 060, 080 та 100 відображається сума дооцінки залишкової вартості відповідних основних засобів, незавершеного будівництва або нематеріальних активів. Якщо у попередньому періоді відповідний необоротний актив було уцінено, то сума дооцінки залишкової вартості буде менша на суму попередньої уцінки, яка відображається за кредитом 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

У рядках 070, 090 та 110 відображається сума уцінки залишкової вартості відповідно основних необоротних активів: засобів, незавершеного будівництва та нематеріального активу. Якщо сума уцінки перевищує залишок за рахунком 423, то різниця відноситься на витрати періоду (дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”). Сума уцінки відображається у дужках і при підрахунку суми за рядком 290 “Разом змін в капіталі” віднімається від сум дооцінок.

В таблиці 5.3 узагальнено інформацію щодо заповнення цих рядків звіту.

Таблиця 5.3 Джерело інформації для заповнення графи 6 за рядками 060 – 110 Звіту про власний капітал

Крім того, у розділі “Переоцінка активів” є вільний рядок 120. За цим рядком підприємства можуть відображати інший рух за рахунком 423 “Дооцінка активів” протягом звітного періоду, а саме:

- акціонерні товариства, які збільшили статутний фонд за рахунок індексації основних засобів (Дт 423 Кт 40), відображають цю суму в графі 3 “Статутний капітал” та у дужках – у графі 6 “Інший додатковий капітал”;

- у випадку вибуття необоротних активів, які раніше були дооцінені, сума залишку дооцінки за цими активами списується на нерозподілений прибуток (Дт 423 Кт 441) і відображається по рядку 120 у графі 6 “Інший додатковий капітал” у дужках і в графі 8 “Нерозподілений прибуток”.

Чистий прибуток (збиток) за звітний період (рядок 130) у графі 8 відображається сума чистого прибутку (збитку), отриманого від усіх видів діяльності у звітному році. Ця інформація береться з рядку 220 (прибуток) або з рядку 225 (збиток) Звіту про фінансові результати за відповідний період.

У статтях розділу “Розподіл прибутку” наводяться дані про розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу.

У рядку 140 “Виплати власникам (дивіденди)” у графі 8 наводиться сума нарахованих дивідендів учасникам (власникам) за простими та привілейованими акціями, яка відображається бухгалтерським записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

У рядку 150 “Спрямування прибутку до статутного капіталу” відображається сума зареєстрованих за передбаченим законодавством порядком змін у статутному капіталі за рахунок розподілу прибутку, яка відображається бухгалтерським записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 40 “Статутний капітал”

Відповідна сума наводиться у графі 3 “Статутний капітал” та в дужках у графі 8 “Нерозподілений прибуток”.

У рядку 160 “Відрахування до резервного капіталу” відображається сума відрахувань, які здійснені до резервного капіталу згідно з положеннями статутних документів або законодавства і відображається бухгалтерським записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 43 “Резервний капітал”

Відповідна сума наводиться у графі 7 “Резервний капітал” та в дужках у графі 8 “Нерозподілений прибуток”.

В статтях розділу “Внески учасників” наводяться дані про збільшення статутного (пайового) капіталу та зміни неоплаченого капіталу підприємства.

У рядку 180 “Внески до капіталу” відображаються суми номінальної вартості випущених акцій, часток зареєстрованого статутного (пайового) капіталу, які відображаються бухгалтерським записом:

Дебет 46 “Неоплачений капітал”

Кредит 40 “Статутний капітал” або 41 “Пайовий капітал”

Відповідна сума наводиться у графі 3 “Статутний капітал” або графі 4 “Пайовий капітал” та в дужках у графі 9 “Неоплачений капітал”.

Якщо у договорі з засновниками (передплатниками) визначена вартість розміщення акцій вища за номінальну, то сума емісійного доходу буде відображена записом:

Дебет 46 “Неоплачений капітал”

Кредит 421 “Емісійний дохід”

Ця сума буде відображена у графі 5 “Додатковий вкладений капітал”.

У графі 9 “Неоплачений капітал” буде показаний дебетовий залишок за рахунком 46 “Неоплачений капітал”.

У рядку 190 “Погашення заборгованості з капіталу” наводиться сума, фактично внесена учасниками у рахунок оплати зареєстрованого статутного та пайового капіталу, яка відображається бухгалтерським записом:

- на суму фактично внесену суму заборгованості учасників за внесками до статутного (пайового) капіталу:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 46 “Неоплачений капітал”

  сума перевищення фактичного внеску над заборгованістю учасника за внесками до статутного (пайового) капіталу:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 421 “Емісійний дохід” або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал”

У графі 5 “Додатковий вкладений капітал”, рядок 190, наводиться сума перевищення фактичного внеску над заборгованістю учасника за внесками до статутного (пайового) капіталу (Кредит 421, 422);

або у дужках наводиться сума, яка виникла внаслідок зменшення курсу валюти на дату сплати внеску порівняно з датою підписання установчого договору (Дебет 421, 422).

У графі 8 “Нерозподілений прибуток”, рядок 190, у дужках наводиться сума, яка виникла внаслідок зменшення курсу валюти на дату сплати внеску порівняно з датою підписання установчого договору, а залишку на рахунках 421, 422 не вистачає для погашення цієї різниці (Дебет 44).

У графі 9 “Неоплачений капітал”, рядок 190, наводиться сума фактичних внесків в межах сум зареєстрованого статутного та пайового капіталу (Кредит 46).

Відповідно у графі 11 “Разом” по рядку 190 буде наведена сума, фактично внесена учасником.

У статтях розділу “Вилучення капіталу” наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин.

У рядку 210 “Викуп акцій (часток)”, графа 10, наводиться фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених підприємством у його учасників, яка відображається записом:

Дебет 45 “Вилучений капітал”

Кредит 31 “Рахунки в банках” або

Кредит 30 “Каса”, або

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”.

Фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених підприємством у його учасників, включає вартість їх придбання та витрати, які безпосередньо пов’язані з цим придбанням.

У рядку 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)”, графи 5 і 10, наводиться результат перепродажу акцій (часток), які були викуплені підприємством:

- у графі 10 – фактична собівартість викуплених акцій (часток), які були перепродані, що відображається записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 45 “Вилучений капітал”

- у графі 5 – різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій (часток) та вартістю повторного розміщення акцій (часток) при їх перепродажу, яка відображається записом:

1) якщо вартість перепродажу більша ніж фактична собівартість викуплених акцій:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 421 “Емісійний дохід” при операціях з акціями або

Кредит 422 “Інший вкладений капітал” при операціях з частками

2) якщо вартість перепродажу менша фактичної собівартості викуплених акцій:

Дебет 421 “Емісійний дохід” при операціях з акціями або

Дебет 422 “Інший вкладений капітал” при операціях з частками

Кредит 45 “Вилучений капітал”

- у графі 8 – у дужках відображається перевищення фактичної собівартості викуплених акцій (часток) над вартістю повторного розміщення акцій (часток) понад наявного кредитового залишку на субрахунку 421 (для акцій) та 422 (для часток) при перепродажу акцій (часток), що відображається записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

Приклад 14.7. Підприємство викупило 1 000 власних акцій у акціонерів за 1 200 грн.. Додаткові витрати, пов’язані з цим викупом, становили 800 грн. Таким чином, собівартість однієї викупленої акції становила

(1 200+800)/1 000 = 2 грн.).

При повторному перепродажу підприємство розмістило 500 акцій за 1 500 грн. В такому випадку вартість повторного розміщення акцій становитиме:

1 500/500 = 3 грн.

Тобто з кожної акції – 2 грн. компенсує собівартість попереднього викупу і у графі 10 відображається сума 500 х 2 = 1 000 грн., що повинна бути відображена записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 45 “Вилучений капітал”

А у графі 5 сума перевищення над собівартістю 1 х 500 =500 грн., яка повинна бути відображена записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 421 “Емісійний дохід”

У рядку 230 “Анулювання викуплених акцій (часток)” – відображається вплив анулювання викуплених акцій (часток) на різні види власного капіталу залежно від різниці між собівартістю викуплених акцій (часток) та їх номінальною вартістю.

- у графі 3 “Статутний капітал” наводиться номінальна вартість анульованих викуплених акцій (часток) у товариствах, що відображається записом:

Дебет 40 “Статутний капітал” (або 41 “Пайовий капітал”)

Кредит 45 “Вилучений капітал”

- у графі 4 “Пайовий капітал” наводиться номінальна вартість анульованих паїв у кооперативних організаціях, що відображається записом:

Дебет 41 “Пайовий капітал”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

- у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” наводиться різниця між фактичною собівартістю викуплених акцій (часток) власної емісії над їх номіналом. Якщо фактична собівартість викуплених акцій вище номіналу, то сума відображається у дужках, у протилежному випадку – без дужок:

Дебет 421 “Емісійний дохід”

Кредит 45 “Вилучений капітал”

- у графі 8 “Нерозподілений прибуток” – перевищення фактичної собівартості викуплених акцій (часток) над їх номінальною вартістю понад наявного кредитового залишку на субрахунку 421 (для акцій) та 422 (для часток) при перепродажу акцій (часток), що відображається записом:

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”    

Кредит 45 “Вилучений капітал”

- у графі 10 “Вилучений капітал” – фактична собівартість викупу анульованих акцій.

Приклад 14.8. Підприємством раніше було викуплено 1 000 шт. власних акцій номіналом 1 грн., які були первісно розміщені по 4 грн. Загальна сума витрат, пов’язаних з їх викупом, становила 3 000 грн. 500 викуплених акцій анулюється. Ця операція в обліку повинна бути відображена записами, грн..:

Дебет 40 “Статутний капітал”               500

Кредит 45 “Вилучений капітал”               500

Дебет 421 “Емісійний дохід”               1 000

Кредит 45 “Вилучений капітал”               1 000

У звіті така операція буде відображена таким чином:

-  у графі 3 “Статутний капітал”               (500) грн.;

- у графі 5 “Додатковий вкладений капітал”     (1 000) грн.;

- у графі 10 “Вилучений капітал”               1 500 грн.

У випадку, якщо підприємство викупить ті самі 1 000 акцій за 5 000 грн., то при анулюванні 1 000 викуплених акцій складаються такі бухгалтерські записи, грн.:

Дебет 40 “Статутний капітал”                         1 000

Дебет 421 “Емісійний дохід”                         3 000

Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” 1 000

Кредит 45 “Вилучений капітал”                     5 000

У Звіті про власний капітал ця операція буде відображена таким чином:

- у графі 3 “Статутний капітал”               (1 000) грн.;

-  у графі 5 “Додатковий вкладений капітал”     (3 000) грн.;

-  у графі 8 “Нерозподілений прибуток”          (1 000) грн.

-  у графі 10 “Вилучений капітал”               5 000 грн

У рядку 240 “Вилучення частки в капіталі” відображається вилучення частки капіталу на підприємствах іншої форми власності ніж акціонерне товариство. При цьому в обліку та звіті ця операція знайде відображення одразу після прийняття рішення про таке вилучення власниками (співзасновниками) товариства, незалежно від того, здійснено фактичний розрахунок активами чи ні:

-  у графі 10 “Вилучений капітал” у дужках відображається сума частки в капіталі підприємства, щодо якої прийнято рішення про вилучення:

Дебет 45 “Вилучений капітал”

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами” або рахунки активу.

У рядку 250 “Зменшення номінальної вартості акцій”, графа 3 “Статутний капітал” наводиться сума зменшення номінальної вартості акцій за умови зменшення загальної суми статутного капіталу, яка відображається записом:

Дебет 40 “Статутний капітал”

Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”

При цьому, якщо виплата різниці акціонерам не здійснюється, то сума зменшення статутного капіталу відноситься до додатково вкладеного капіталу і відображаються у графі 5.

У статтях розділу “Інші зміни в капіталі” наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безоплатне отримання активів та інші зміни.

У рядку 260 “Списання невідшкодованих збитків” відображається сума невідшкодованих збитків, списана за рахунок різних джерел:

-  у графі 4 “Пайовий капітал” і одночасно у графі 8 “Нерозподілений прибуток” – за рахунок пайового капіталу (за умови перереєстрації таких змін) на підприємствах іншої форми власності, ніж акціонерні товариства:

Дебет 41 “Пайовий капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

-у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” – за рахунок додатково вкладеного капіталу:

Дебет 422 “Інший вкладений капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

- у графі 7 “Резервний капітал” – за рахунок резервного капіталу (за наявності відповідного рішення власників):

Дебет 43 “Резервний капітал”

Кредит 442 “Непокриті збитки”

У рядку 270, графа 6, відображається сума безоплатно отриманих за рік необоротних активів, що в обліку відображається записом:

Дебет рахунків обліку необоротних активів

Кредит 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”

У рядку 280 підприємства можуть відображати інші зміни в капіталі, які не знайшли відображення у попередніх рядках звіту, а саме:

- у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” – суму внесків учасників без зміни зареєстрованого статутного (пайового) капіталу, що відображається записом:

Дебет рахунків обліку активів

Кредит 422 “Інший вкладений капітал”

-  у графі 6 “Інший додатковий капітал” – суму визнаного доходу від використання безоплатно одержаного необоротного активу, що відображається записом:

Дебет 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”

Кредит 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”

- у графі 7 “Резервний капітал” – у дужках суму виплати дивідендів на привілейовані акції за рахунок резервного капіталу, що відображається записом:

Дебет 43 “Резервний капітал”

Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

-  у графі 9 “Неоплачений капітал” – суму виплати дивідендів акціями власної емісії у рахунок зменшення заборгованості акціонерів із формування власного капіталу, що відображається записом:

Дебет 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

Кредит 46 “Неоплачений капітал”

-  у графі 10 “Вилучений капітал” – суму виплати дивідендів викупленими власними акціями, яка відображається записом:

Дебет 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

Кредит 451 “Вилучені акції”

Разом змін в капіталі (рядок 290) – розрахунковий рядок, у якому по всіх графах відображається сума за рядками 060 – 280.

Залишок на кінець року (рядок 300) – розрахунковий рядок, в якому по кожному виду капіталу у відповідній графі відображається сума рядків 050 та 290. Цей рядок Звіту про власний капітал відповідає залишкам на кінець періоду за рахунками капіталу і відповідно даним першого розділу пасиву Балансу графи 4:

Графа 11 Звіту про власний капітал є розрахунковою і складається з алгебраїчної суми граф з 3 по 10 за відповідними рядками.

Згідно з П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал” усі підприємства розкривають у Примітках до фінансової звітності призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім статутного капіталу).

Акціонерні товариства наводять у Примітках до фінансової звітності таку інформацію щодо власного капіталу:

1. Загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату.

2. Загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата, у порівнянні з передбаченими величинами.

3. Загальну суму коштів, одержаних в ході передплати на акції, у такому розрізі:

-  всі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

-  вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

- загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку.

4. Акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

-  кількість випущених акцій, з зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

-  номінальна вартість акції;

-  зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу;

-  права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, в тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;

-  акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційован

- перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

-  кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5%;

-  акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, з указанням їх термінів і сум.

5. Накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями.

6. Суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Всі інші підприємства наводять у Примітках до фінансової звітності таку інформацію щодо власного капіталу:

1. Розподіл часток статутного капіталу між власниками;

2. Права, привілеї або обмеження щодо цих часток;

Зміни у складі часток власників у статутному капіталі

6. Методика складання Приміток до фінансової звітності ( на самостійне вивчення )

Складовою частиною річної фінансової звітності є Примітки. Обов’язковість подання Приміток у складі річної фінансової звітності визначається Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, а порядок їх складання – окремими П(С)БО та наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 “Про Примітки до річної фінансової звітності”.

Примітки до фінансової звітності – це сукупність показників та пояснень, яка забезпечує обгрунтованість та деталізацію статей фінансових звітів, а такожінша інформація, розкриття якої передбачено іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Відповідно до П(С)БО 1 Примітки до фінансових звітів за складом поділяються на три компоненти (рисунок 6.1

Рисунок 6.1 – Класифікація Приміток до фінансових звітів за змістом

Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 (далі –наказ № 302) було затверджено типову форму фінансової звітності №5 “Примітки до річної фінансової звітності” і порядок її заповнення. Крім надання інформації, у типовій затвердженій формі для різних видів підприємств встановлені різні вимоги до розкриття додаткової інформації (таблиця 13.16).

Підприємства, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність, зобов’язані розкривати будь-яку інформацію, що стосується даного суб’єкта господарювання, і розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (таблиця 13.16, графа 3). Згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” зобов’язання щодо оприлюднення річної фінансової звітності покладається на відкриті акціонерні товариства, підприємства-емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи.

Згідно з вимогами П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” примітки до фінансових звітів – сукупність показників і пояснень, що забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

У примітках до фінансових звітів слід розкривати:

- облікову політику підприємства;

- інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);

- інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Розкриття – надання інформації, яка є суттєвою для користувачів фінансової звітності.

Суттєва інформація – інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та керівництвом підприємства.

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

-  принципів оцінки статей звітності;

- методів обліку щодо окремих статей звітності.

В кінці кожного П(С)БО наводиться перелік інформації, яка підлягає розкриттю у Примітках за розділами обліку або до окремих фінансових звітів.

Деякі П(С)БО вимагають розкриття інформації щодо фінансової звітності в цілому:

Контрольні питання:

1. Дайте визначення фінансової звітності.

2. Що входить до складу річної фінансової звітності підприємства?

3. Назвіть особливості складання Баоансу .

4. Які розділи включає в собе Звіт про фіасові результати?

5. У чому полягає специфіка заповнення Звіту про власний капітал?

6. На підставі чого заповнюють Звіт про рух грошових коштів?

7. Яку фнформацію розкривають у Примітках до фінансової звітності ?

ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 № 996-ХІV, зі змін. та допов.

2. Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування: Закон України від 09.07.0 № 10 8-IV, із змін. та допов.

3. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності: Закон України від 2 .09.99 № 110 -XIV, із змін. і допов.

4. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випа-

док безробіття: Закон України від 02.0 .2000 № 1 -ІІІ, зі змін.та допов.

5. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’яз-

ку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням: Закон України від 18.01.01№ 22 0-ІІІ, зі змін. та допов.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 0.11.99 № 291.

7. Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні: Постанова Правління Національного банку України від 1 .12.01 № 6 7.

8. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Міністерства фінансів України від 2 .10 .99 № 88.

9. Примітки до річної фінансової звітності: Наказ Мінфіну України від 29.11.2000 № 02.

10. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 01.11.99 № 291.

11. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами: Наказ Мінфіну України від 2 .06.0 № 22.

12. Бухгалтерський облік в Україні: Навч. посіб. / За ред. Р. Л. Хом’яка. — -тє вид., доп. і переробл. — Л.: Львівський національний університет “Львівська політехніка” Інтелект-захід, 200 . — 912 с.

13. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навч.посіб. / За ред. С. Ф. Голова. — Дніпропетровськ: ТОВ “Баланс-Клуб”, 2001. — 8 2 с.

14. Бухгалтерський облік в галузях економіки: Підруч. для студ. вищ.навч. закл. / В. Б. Захожай, М. Ф. Базась, М. М. Матюха, В. М. Базась; За ред. В. Б. Захожая, М. Ф. Базася. — К.: МАУП, 200 . —968 с.

15. Бухгалтерський податковий облік: Навч. посіб. / За ред. д.е.н.,проф. Ф. Ф. Бутинця, к.е.н. С. Л. Берези. — Житомир: ЖІТІ,200 . — 58 с.

16. Бухгалтерський фінансовий облік / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. — -те вид., доп. і переробл. — Житомир: ПП “Рута”, 200 . —726 с.

17. Лень В. С., Гливенко В. В. Звітність підприємства: Підручник. — 2-ге вид., переробл. і доп. — К.: Центр навч. л-ри, 2006. — 612 с.

18. Про відпуски: Закон України від 1 .11.96 № 0 /96-ВР, із змін. І допов.

19. Про внесення змін до Закону України “Про охорону праці”: Закон України від 21.11.02 № 229-IV, зі змін. та допов.

20. Про внесення змін до Кодексу України про адміністративніпорушення у зв’язку з прийняттям Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”: Закон України від 20 .10 .01 № 2002 72-ІІІ.

21. Про Національний банк України: Закон України від 20.0 .99 № 679-ХІV, зі змін. та допов.

22. Про внесення змін і доповнень до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України” від 22.0 .97 № 28 /97-ВР.

23. Про пенсійне забезпечення: Закон України від 0 .11.92 № 1788-XII, зі змін. та допов.

24. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 22.02 .2000 № 889-IV, зі змін. та допов.

25. Про податок на додану вартість: Закон України від 01 .10 .97 № 168/97-ВР, зі змін. та допов.

26. Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування: Закон України від 11.01.01 № 221 -ІІІ, зі змін. та допов.

27. Інструкція “Про порядок надходження, обліку та витрачання коштів фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності”: Постанова правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 26.06.01 № 16, зі змін.та допов.

28. Інструкція “Про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття”: Наказ Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000 № 9, зі змін. та допов.

29. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість: Наказ Міністерства фінансів України від 01.07.97 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 2 .12.0 № 818).

30. Інструкція зі статистики заробітної плати: Наказ Міністерства статистики України від 1 .01.0 № .

31 . Інструкція про безготівкові розрахунки України в національній валюті: Постанова Правління Національного банку України від 21.01.0 № 22.

32 . Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків в національній та іноземних валютах: Постанова Правління Національного u1073 банку України від 12.11.0 № 92.

33 . Про затвердження зміни до Положення про відкриття та функціонування кореспондентських рахунків банків-резидентів та нерезидентів в іноземній валюті та кореспондентських рахунків банків-нерезидентів у гривнях: Постанова Правління Національного банку України від 1.0 .0 № 98.

34. Бородкін О. С. Фінансовий облік: Зб. задач для студ. спец. “Облік і аудит” — Житомир: ПП “Рута” — ПП “Бутинець”, 2002. — 2 2 с.

35. Бухгалтерський фінансовий облік: Практикум / За ред. Ф. Ф. Бутинця. — Житомир, 2001. — 2 7 с.

36. Лишиленко О. В. Бухгалтерський облік. Навч. посіб. — К.: Центр навч. літ., 2003 . — 6 2 с.

37. М’якота В. Бухгалтерський облік на малих підприємствах. — Х.: Фактор, 2004. — 28 с.

38. Пушкар М. С. Фінансовий облік: Підручник. — Тернопіль: Картбланш, 2002 р.- 125 c.

39. Тесленко Т. І., Носуля А. Д., Юр’єва П. Б. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. — Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2003 . — 92 с.

40. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. — К.: Алерта, 2006. — 1080 с.

41.Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Л.Г.Словінська, Л.В.Жилкіна, О.М.Голенко та ін. – К.:КНЕУ, 2002.-370 с.

42.Бухгалтерский учет в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов.- 5-е изд., доп. И перераб. – К.: А.С.К., 2002.-847с.

43.Сердюк В.Н. Бухгалтерський облік: Навчально- практичний посібник – Донецьк, ДонДУ, 2002.-470 с.

44.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності. Навчальний посібник – К: А.С.К., 1998/2003.- 784с.

45Швець В.Г. теорія бух обліку: Підручник.-.: Знання,2004.-447с.

Модуль 2.Облік необоротних активів