Тема 5.1 Облік доходів і витрат діяльності підприємства

1. Облік доходу від реалізації продукції.

2. Облік іншого операційного доходу та доходу від участі в капіталі

3. Облік доходів майбутніх періодів

4. Облік доходів від надзвичайних подій ( на самостійне вивчення)

1. Облік доходу від реалізації продукції.

Методологію формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає :

• С( П) № 15 « Дохід»,

• С ( П) № 14 « Оренда »( формування доходів від оренди),

• С ( П) № 12 « Фінансові інвестиції» ( доходи, я кі обліковуються за методом участі в капіталі),

• С ( П) № 18 « Будівельні контракти» ( доход, одержаний в сфері будівництва).

Всі доходи поділяють на доходи від звичайної ( операційної, фінансової та інвестиційної ) та надзвичайної діяльності.

Дохід від будь –якого виду діяльності визнається в момент :

1. збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу,

2. якщо оцінка доходу може буди достовірно визначена.

При визнанні доходу слід дотримуватися принципів нарахування та обачності .

Не визнаються доходами наступні надходження грошових коштів:

• сума податку на додану вартість,

• попередня оплата за продукцію, що буде реалізована покупцю,

• сума завдатку під позику,

• надходження від первинного розміщення паперів…

Для обліку доходів від основної діяльності призначений рахунок 70 . Рахунок 70 „ Доходи від реалізації ” призначений для узагальнення інформації про :

1) доходи від реалізації готової продукції (субрахунок 701),

2) доходи від реалізації товарів (субрахунок 702),

3) доходи від реалізації робіт, послуг (субрахунок 703),

4) вирахування із доходу ( субрахунок 704)

Синтетичний облік доходів від реалізації ведеться в журналі-ордері №6 (за К 70).

Аналітичний облік доходів ведеться у 2 розділі ж/ордеру № 6 за видами продукції, товарів, робіт, послуг, регіонам збуту, тощо.

-За Д 701-703 - відображається :

- належна сума непрямих податків ( ПДВ, акциз..),

- списання в порядку закриття на фінансові результати.

За К 701-703 – збільшення (одержання ) доходу.

Окремо розглянемо субрахунок 704 : Д 704 – сума наданих знижок покупцям,

- вартість поверненої покупцем продукції....

К704 – списання дебетових оборотів на фінансові результати.

Найбільш поширеними знижками є:

• знижки за кількість продукції,

• за придбання товару на конкретну суму,

• передсвяткові знижки,

• сезонні ,

• за оплату товару до моменту настання терміну сплати за товар.

Знижки поділяють на 3 групи:

Знижки після дати реалізації товару

Знижки в момент реалізації товару

Знижки до дати реалізації товару

Якщо покупець сплатив раніше встановленого терміну

За придбання великої кількості товару

Знижки встановлюють на декілька місяців

Типові кореспонденції за рах.70 :

1. признано дохід від реалізації продукції, товарів, робіт

Д36 К701-703

2. відображено податкове зобов’язання ПДВ

Д701-703 К64

3. оплачено покупцями за відвантажену продукцію, товари

Д31 К701-703

4) надана знижка Д 704 К 36

4. зараховано чистий дохід на фінансовий результат, тобто закриті рахунки обліку доходів Д701-703 К79

5. відображено вирахування із доходу від реалізації на суму знижок покупцям, повернених товарів Д791 К704

2. Облік іншого операційного доходу та доходу від участі в капіталі

Звичайна діяльність підприємства розподіляється на операційну та іншу. Операційна діяльність – це основна діяльність та інша, що не є інвестиційною або фінансовою .

До інших операційних доходів відносяться доходи:

1. від реалізації інших оборотних активів,

2. від операційної оренди активів,

3. від операційної курсової різниці,

4. суми отриманих штрафів, пені за порушення договорів, визнаних боржником,

5. від списання кредиторської заборгованості, за якою закінчився строк позовної давності,

6. від надходження боргів, списаних як безнадійні.

Облік інших операційних доходів здійснюється на пасивному рахунку 71 „ Інший операційний дохід” ( ж/ордер № 6):

Д71 - сума непрямих податків( ПДВ, акциз),

- списання доходів на фінансовий результат в порядку закриття рахунку

доходів.

К71 – збільшення (отримання ) доходів.

Проводки :

1. відшкодування вартості об’єкта основних засобів

Д109” Інші ОЗ”

К719 „ Інші доходи операц. діальності”

2) надходження відходів виробництва , матеріальних цінностей від ліквідації об’єктів ОЗ Д209 „ Інші матеріали”

К 719

3) оприбутковані виявлені надлишки в результаті інвентаризації ТМЦ

Д20,22 К719

4) відшкодування робітниками нанесених збитків внаслідок нестачі цінностей, грошових коштів

Д375 „ Розрахунки по відшкодуванню збитків”

К 719

5) отримані штрафи, пені, неустойки

Д66,68 „ Розрахунки за іншими операціями”

К719

6) нараховані платежі до бюджету від операційного доходу

Д 71 К64

7) списаний інший операційний дохід на фінансовий результат

Д71 К791

Доход від участі в капіталі – це дохід від інвестицій в дочірні, спільні та асоційовані ( підприємство, де інвестору належить 25 % акцій) підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно якого балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення долі інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Облік цих доходів ведеться на пасивному рахунку 72 „Доход від участі в капіталі”:

Д72 – списання на фінансовий результат в порядку закриття рахунку доходів,

К72 – збільшення (отримання ) доходу.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування.

Проводки :

1. відображено суму збільшення доходу від інвестицій в дочерні, асоційовані та спільні підприємства

Д141 „ Інвестиції за методом участі в капіталі”

К 721

2. списано суму доходу в порядку закриття рахунку

Д721

К792 „ Результат фінансових операцій”

3. Облік доходів майбутніх періодів

Доходи майбутніх періодів – це надходження грошових коштів та інших активів, що одержані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (орендна плата, комунальні послуги та ін.)

До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносять:

- авансові платежі за здані в оренду основні засоби й інші необоротні активи;

- передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання ;

- для підприємств зв'язку - абонентну плату за користування засобами зв'язку тощо.

Облік доходів майбутніх періодів ведеться на рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів". Підставою для відображення операцій на цьому рахунку є такі первинні документи як виписка банку, довідка бухгалтерії, ПКО. Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх утворення і визнання доходами звітного періоду.

Відображення в обліку доходів майбутніх періодів наведено в табл. 3.1.

Табл. 3.1.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Отримано в касу готівкою орендну плату за наступний місяць	ЗО "Каса"	69 "Доходи майб. періодів"
2	Одержано авансові орендні платежі на поточний рахунок	31 "Рахунки в банках"	69 "Доходи майб. періодів"
3	Відобр. різницю між номінальною вартістю векселя та сумою забор- гованості, що ним погашається	34 "Короткостро- кові векселі одер- жані"	69 "Доходи майб. періодів"
4	Включено до доходів майбутніх періодів суму дебіторської заборгованості	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	69 "Доходи майб. періодів"
5	Зараховано до доходів майбутніх періодів цільове фінансування	48 "Цільове фінан. 1 цільові надходження"	69 "Доходи майб. періодів"
6	Відображено писання доходів майбутніх періодів	69 "Доходи майб. періодів"	31 "Рахунки в банках", ЗО "Каса"
7	Відображено списання доходів майбутніх періодів та включення їх до складу доходів звітного періоду	69 "Доходи майб. періодів"	70 "Доходи від реалізації"
8	Відобр. у складі доходів звітного періоду різницю між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості, яка ним погашається	69 "Доходи майб. періодів"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"
9	Визнано доходами вітного періоду доходи, віднесеш до майбутніх періодів	69 "Доходи майб. періодів"	74 "Інші доходи"

4. Облік доходів від надзвичайних подій ( на самостійне вивчення)

Надзвичайна подія (НП) - це подія, яка відрізняється від звичайної діяльності, і не очікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному звітному періоді ( пожежа, техногенна аварія, стихійне лихо).

Облік доходів від надзвичайних подій ведеться на пасивному рахунку 75” Надзвичайні доходи ” ( журнал – ордер № 6):

Д75 – списання надзвичайних доходів на фінансовий результат,

К 75 – визнана сума відшкодування втрат від надзвичайних подій,

- сума відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій

Зміст та вартість оцінки доходів по кожній надзвичайній події окремо розкривається в примітках до фінансової звітності.

Проводки :

1. на суму збитків, що підлягають відшкодуванню страховою організацією та переведені на поточний рахунок підприємства

Д 31 К 75

2) списані доходи від НП на фінансовий результат

Д75 К794 „ Результат НП”

Контрольні питання за темою: