Тема 3.5 Облік відрахувань платежів на соціальне страхування

1. Порядок розрахунку єдиного соціального внеску

2. Синтетичний облік єдиного соціального внеску

3. Облік розрахунків за індивідуальним страхуванням

1. Порядок розрахунку єдиного соціального внеску

З 1 січня 2011 року в силу вступив ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Єдиним соціальним внеском замінили плату пенсійних внесків та внесків в усі соціальні фонди ( фонд по тимчасовій втраті працездатності, фонд по обов’язковому соціальному страхуванню, фонд страхування від нещасних випадків на виробництві..).

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування;

Платниками єдиного внеску є:

1) всі роботодавці – юридичні особи , які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту,

2) фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту);

3) фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту);

4) фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності;

Статею 4 цього Закону визначено повний перелік платників єдиного внеску. А саме:

- дипломатичні представництва і консульські установи України які мають окремий баланс і самостійно здійснюють розрахунки із застрахованими особами;

- дипломатичні представництва і консульські установи іноземних держав, філії, представництва та інші відокремлені підрозділи іноземних підприємств, установ та організацій (у тому числі міжнародні), розташовані на території України;

- підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу або компенсацію відповідно до законодавства,

- працівники - громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України) та особи без громадянства, які працюють: на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, зазначених в абзаці другому пункту 1 цієї частини; у фізичних осіб - підприємців на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством; у фізичних осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, та

в інших фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту);

- фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, чи у фізичних осіб - підприємців або осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, за цивільно-правовими

- громадяни України, які працюють у розташованих за межами України дипломатичних представництвах і консульських установах України, філіях, представництвах, інших відокремлених підрозділах підприємств,

- особи, які працюють на виборних посадах в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, об'єднаннях громадян та отримують заробітну плату (винагороду) за роботу на такій посаді;

- працівники воєнізованих формувань, гірничорятувальних частин незалежно від підпорядкування, а також особовий склад аварійно-рятувальної служби, утвореної відповідно до законодавства на постійній основі;

- військовослужбовці (крім військовослужбовців строкової військової служби), особи рядового і начальницького складу;

- батьки - вихователі дитячих будинків сімейного типу, прийомні батьки, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства;

- особи, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності;

- особи, які відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

- один з непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікун, піклувальник, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючі працездатні особи, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за престарілим, який за висновком медичного акладу потребує постійного стороннього догляду або досяг 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу або компенсацію відповідно до законодавства.

Облік платників єдиного внеску ведеться в порядку, встановленому Пенсійним фондом за погодженням з фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування. Облік платників вестиметься шляхом узгодження (інформування) з фондами соцстраху і внесення відповідних відомостей в спеціальний реєстр, а це означає, що їх ліквідація не передбачається. Зняття з обліку платників єдиного внеску здійснюється Пенсійним фондом на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором.

Встановлюється пропорційний розподіл сплачених сум, а також фінансових санкцій, по видах загальнообов'язкового соцстрахування, велика частина яких буде йти на пенсійне страхування.

Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску розраховується з доходу, рівного п'ятнадцяти прожитковим мінімумам для працездатних осіб.

Сам єдиний внесок для більшої частини платників встановлюється у відсотках залежно від класів професійного ризику виробництва. Ставка нарахування єдиного соцвзноса коливається від 36,76% бази нарахування єдиного внеску(1-й клас професійного ризику виробництва) до 49,7%(67-й клас ризику виробництва), що відповідає сумі розмірів нині чинних внесків.

Клас проф. ризику	Види діяльності	Розмір неску
1	адвокаты, нотаріуси; керівництво, управління, курирування, технічний контроль і аналіз діяльності підприємств і організацій; статистика, соціологія, патентування, ліцензування, сертифікація; оборона, суди, прокуратура, в'язниці, правоохорона, безпека населення; професійні, релігійні, політичні, благодійні, громадські організації; міжнародні відносини	36,76
2	метрополітен; діяльність у сфері нерухомості і земельних стосунків; консультації в інформатизації, створення програмного забезпечення, бази даних, обробка даних; бухгалтерський облік; дослідження ринку і громадської думки; консультації по управлінню; підбір персоналу; реклама; інші послуги юридичним особам	36,77
5	оптова, роздрібна торгівля автомобілями і автотоварами, мотоциклами, мопедами, моторолерами, деталями до них і приладдям, і посередництво в цих сферах; роздрібна торгівля багатьох видів; кафе, бари, ресторани, їдальні, буфети, постачання готової їжі;банки, кредити, лізинг, грошове посередництво, страхування, пенсійні фонди, цінні папери, фінансове управління і консультації, валютні операції, інша діяльність у фінансах, страхуванні	36,8
14	оптова, роздрібна торгівля автомобілями і автотоварами, мотоциклами, мопедами, моторолерами, деталями до них і приладдям, і посередництво в цих сферах; роздрібна торгівля багатьох видів; до індивідуальних замовлень населення : виробництво килимів, текстилю, трикотажу, одягу, хутряних і шкіряних виробів, взуття, тиражування відео-, звукозаписів і програмного забезпечення, виробництво меблів, ремонт і обслуговування автомобілів, мотоциклів, мопедів, моторолерів; ремонт взуття, шкіряних виробів, радіотелевізійною, аудіо- і відеоапаратура	36.95
15	Продукти нафтопереробки	37,0
21	виробництво алкогольних напоїв, етилового спирту, вин, інших напоїв зі зброджуваних продуктів, пива, солоду і солодових екстрактів, мінеральних вод, прохолодних напоїв, тютюнових виробів, парфюмерної продукції	37,18
48	Виробництво машин для будівництва	38,26
51	Виробництво абразивних виробів, інструменту, шарикопідшипників і роликових підшипників, їх запчастин, механічних передач, металорізальних верстатів, деревообробних верстатів, ковальсько-пресового устаткування, виробництво волочильних станів, техоснастки для верстатів, інших верстатів, ручних інструментів, машин для мехобработки	38,47
67	підземний видобуток кам'яного вугілля	49,70

Розмір ЄСВ для утримання з заробітної плати становить 3,6%.

З частини місячного доходу, який не перевищує 10 мінзарплат (станом на 01.01.2011р. – 9410 грн.), утримують 15% податку на доходи, а з суми перевищення – 17%.

Згідно Закону про ЄСВ, єдиний внесок на суми оплати перших 5-ти днів непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця нараховується по ставці 33,2%, а утримають єдиний внесок по ставці 2%.

Є ряд платників, для яких встановлені спеціальні ставки, серед яких:

1) бюджетні установи(36,3%);

2) платники, що використовують працю найманих робітників - членів льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації(пілоти, штурмани, бортінженери, бортмеханіки, бортрадисти, льотчики-наглядачі) і бортоператоры, виконуючі спецроботи в польотах(45,96%);

3) суб'єкти, що оплачують працю фізичних осіб за цивільно-правовими договорами(34,7% винагороди за таким договором) та ін.

Кабінет міністрів України затвердив Перелік видів виплат, на які не нараховується ЄСВ:

І. Виплати у грошовій формі:

1) Соціальні допомоги та виплати, встановлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми тощо).

2) Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно із законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам), військовослужбовцям при звільненні з військової служби.

3) Надбавки та доплати до державних пенсій працюючим пенсіонерам.

4) Вихідна допомога у разі припинення трудового договору.

5) Відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні.

6) Витрати на відрядження, а саме: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення.

7) Компенсаційні виплати та добові, які виплачуються у разі переїзду на роботу в іншу місцевість згідно із законодавством.

8) Виплати в установленому розмірі особам, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи

9) Компенсація моральної шкоди працівникам, що виплачується за рішенням суду

10) Винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва.

11) Винагороди за відкриття, винаходи та раціоналізаторські пропозиції та їх використання.

12) Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, що направляються для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у визначених законодавством розмірах.

13) Довічна плата за звання дійсного члена та члена-кореспондента академії наук.

14) Позики, видані працівникам для поліпшення житлових умов,

на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства.

15) Матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання.

II. Виплати, які надаються в натуральній або грошовій формі

1) Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих працівникам

2) Платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей.

3) Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв).

4) Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників.

5) Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (крім суми заробітної плати, що зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів), а саме:

6) Витрати на проведення культурно-освітніх і оздоровчих заходів та утримання громадських служб (крім оплати праці працівників, які їх обслуговують).

7) Доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за паями), а також доходи від здавання в оренду землі.

Терміни сплати єдиного соціального внеску і штрафні санкції

Основним базовим періодом для сплати єдиного соцвзноса визначений календарний місяць. Термін сплати - не пізніше 20 чисел місяця, що йде за базовим звітним періодом. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

У разі несвоєчасної або не в повному об'ємі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінсанкції, а винні посадовці несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність.

До платника єдиного внеску можуть бути застосовані наступні штрафні санкції:

1) у разі ухилення від узяття на облік або несвоєчасного подання заяви про узяття на облік платниками єдиного внеску- штраф у розмірі 10 нмдг(170 грн);

2) за несплату(неперерахування) або несвоєчасну сплату(несвоєчасне перерахування) єдиного внеску - штраф у розмірі 10% своєчасно несплачених сум;

3) за донарахування органами ПФУ або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску - штраф у розмірі 5% вказаної суми за кожен повний або неповний базовий звітний період, за який донарахована така сума, але не більше ніж 50% суми донарахованого єдиного внеску;

4) за непредставлення, несвоєчасне представлення, представлення не по встановленій формі звітності - штраф у розмірі 10 нмдг(170 грн);

5) за неналежне ведення бухдокументации, на підставі якої нараховується єдиний внесок, - штраф в розмірі від 8 до 15 нмдг(від 136 до 255 грн)

6) за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок(авансові платежі), - штраф у розмірі 10% таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум.

Крім того, Пенсійним фондом застосовуються фінсанкції і до банків.

2. Синтетичний облік єдиного соціального внеску

На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за відрахуванням на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням ( із змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів України від 31.05.2011 р. N 664)

За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" має такі субрахунки:

651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування"

652 "За соціальним страхуванням"

653 Виключено

654 "За індивідуальним страхуванням"

655 "За страхуванням майна"

( із змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів України від 31.05.2011 р. N 664)

На субрахунку 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування" ведеться облік розрахунків за єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування тощо.

На субрахунку 652 "За соціальним страхуванням" ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування.

На субрахунку 654 "За індивідуальним страхуванням" ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 "За страхуванням майна" ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.