2. Возникновение права налогового залога

Регламентируется статьей 89 НКУ.

Сообщение о возникновении права налогового залога содержится в налоговом требовании, которое посылается налогоплательщику в соответствии с требованиями статьи 59 НКУ.

Право налогового залога возникает в случае:

неуплаты в сроки, установленные НКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, который наступает за последним днем указанного срока;

неуплаты в сроки, установленные НКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного контролирующим органом - со дня возникновения налогового долга.

Следует упомянуть о позиции Конституционного Суда Украины, изложенной в Решении № 2-рп/2005 от 24.03.2005 года, согласно которой признано неконституционным положение, которым устанавливалось, что основанием возникновения налогового залога является неподача или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации.

Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, которое находится в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого отвечает сумме налогового долга налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5, а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет права собственности в будущем.

В случае, если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в пределах договоров о совместной деятельности, в налоговый залог передается имущество налогоплательщика, который согласно условиям договора был ответственным за перечисление налогов в бюджет и/или имущество, которое внесено в совместную деятельность и/или является результатом совместной деятельности налогоплательщиков. В случае недостаточности имущества такого налогоплательщика в налоговый залог передается имущество других участников договора о совместной деятельности в размерах, пропорциональных их участию в такой совместной деятельности.

На первый взгляд, несколько неоднозначной кажется позиция законодателя по поводу распространения права налогового залога на имущество, которое находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Поскольку, исходя из того, что институт оперативного управления и хозяйственного ведения призван регулировать вопрос эффективного управления государственным и коммунальным имуществом, и применение права налогового залога на имущество с таким правовым режимом может использоваться в схеме выбытия из государственной собственности имущества вне воли владельца.

Однако, закладывая положения, которые бы могли применяться как скрытая приватизация (скрытая реализация государственной или коммунальной собственности) законодатель ограничил возможное злоупотребление, определив что орган ГНС обращается в суд относительно предоставления разрешения на погашение всей суммы налогового долга за счет имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге. Кроме того, в НКУ прямо предусмотрено, что в случае, если продаже подлежит целостный имущественный комплекс предприятия, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, и согласно законодательству по вопросам приватизации для отчуждения имущества предприятия необходимо предварительное согласие органа приватизации или другого государственного органа, уполномоченного осуществлять управление корпоративными правами, продажа имущества такого предприятия организуется государственным органом приватизации по предоставлению соответствующего органа ГНС с соблюдением законодательства по вопросам приватизации. При этом другие способы приватизации, кроме денежной, не разрешаются.

Если имущество не может быть предметом залога в понимании Закона Украины «О залоге», то оно не может быть передано и в налоговый залог.

Перечень имущества, относительно которого не может быть применено право налогового залога: ипотечные активы, которые принадлежат эмитенту и являются обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также ипотечное покрытие и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.

С учетом положений Закона Украины "О залоге" налоговый залог, также, не распространяется на:

- культурные ценности, которые являются объектами права государственной или коммунальной собственности и занесенные или подлежащие занесению в Государственный реестр национального культурного наследия;

- достопримечательности культурного наследия, занесенные в Перечень достопримечательностей культурного наследия, которые не подлежат приватизации (утвержденный Законом Украины N 574-VI от 23.09.2008 г. "О Перечне достопримечательностей культурного наследия, которые не подлежат приватизации");

- объекты государственной собственности, приватизация которых запрещена законодательными актами, а также имущественные комплексы государственных предприятий и их структурных подразделений, которые находятся в процессе корпоратизации.