Тема 8. Порядок погашения налоговых обязательств и налогового долга некоторыми категориями налогоплательщиков

1. Понятие налогового долга, источники его погашения

Определение налогового долга (недоимки) приведено в п. 14.1.175 НКУ: налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не оплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

Источники погашения налогового долга определены в статье 87 НКУ.

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе те, которые получены от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученных как ссуда (кредит), и из других источников.

Уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлено также за счет переплаты по такому платежу (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и/или излишне оплаченных сумм по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты.

Источниками погашения налогового долга налогоплательщика есть любое имущество такого налогоплательщика с учетом ограничений, определенных НКУ, а также другими законодательными актами.

Так, не могут быть использованы в качестве источники погашения налогового долга налогоплательщика:

имущество, предоставленное им в залог другим лицам (на время действия такого залога), если такой залог зарегистрирован по закону в соответствующих государственных реестрах до момента возникновения права налогового залога;

имущество, которое принадлежит на правах собственности другим лицам и находится во владении или пользовании налогоплательщика, в том числе (но не исключительно) имущество, переданное налогоплательщику в лизинг (аренду), хранение (ответственное хранение), ломбардное хранение, на комиссию (консигнацию); давальческое сырье, предоставленное предприятию для переработки, кроме ее части, которая предоставлена налогоплательщику как оплата таких услуг, а также имущество других лиц, принятое налогоплательщиком в залог, доверительное и иные виды агентского управления;

имущественные права других лиц, предоставленные налогоплательщику в пользование или владение, а также неимущественные права, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование такому налогоплательщику без права их отчуждения;

средства кредитов или ссуд, предоставленных плательщику налогов кредитно-финансовым учреждением, которые учитываются на заемных счетах, открытых такому плательщику налогов, суммы аккредитивов, которые выставлены на имя налогоплательщик, но не открыты, суммы авансовых платежей и предварительной оплаты по контрактам предприятий судостроительной промышленности, полученные от заказчиков морских и речных судов и других плавательных средств.

имущество, включенное в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, которые не подлежат приватизации, в том числе казенных предприятий. Порядок отнесения имущества к такому, которое включается в состав целостного имущественного комплекса государственного предприятия, установлен приказом ФГИ Украины от 29.12.2010 г. № 1954;

имущество, свободное обращение которого запрещено согласно законодательству Украины;

имущество, которое не может быть предметом залога в соответствии с Законом Украины «О залоге»;

Статья 4:

Предметом застави не можуть бути:

культурні цінності, що є об'єктами права державної чи комунальної власності і занесені або підлягають занесенню до Державного реєстру національного культурного надбання;

пам'ятки культурної спадщини, занесені до Переліку пам'яток культурної спадщини, що не підлягають приватизації.

Предметом застави не можуть бути вимоги, які мають особистий характер, а також інші вимоги, застава яких забороняється законом.

Предметом застави не можуть бути об'єкти державної власності, приватизація яких заборонена законодавчими актами, а також майнові комплекси державних підприємств та їх структурних підрозділів, що знаходяться у процесі корпоратизації.

Предметом застави підприємств державної форми власності, приватизація яких заборонена законодавчими актами, та їх структурних підрозділів, що знаходяться в процесі корпоратизації, можуть бути їх товари в обороті або в переробці.

средства других лиц, предоставленные налогоплательщику как вклад (депозит) или в доверительное управление, а также собственные средства юридического лица, которые используются для выплаты задолженности по основной?? заработной плате за фактически отработанное время физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с таким юридическим лицом.

В случае, если осуществление мероприятий по продаже имущества налогоплательщика не привело к полному погашению суммы налогового долга, орган взыскания может определить дополнительным источником погашение налогового долга дебиторскую задолженность налогоплательщика, срок погашения которой наступил и право требования которой переведено на органы ГНС.

Такая дебиторская задолженность продолжает оставаться активом налогоплательщика, который имеет налоговый долг, до поступления средств в бюджет за счет взыскания этой дебиторской задолженности. Орган ГНС сообщает налогоплательщика о таком поступлении средств в пятидневный срок со дня получения соответствующего документа.

В случае отсутствия у налогоплательщика, которое является филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для погашения его денежного обязательства или налогового долга, источником погашения денежного обязательства или налогового долга такого налогоплательщика является имущество такого юридического лица.

Порядок использования дополнительных источников погашения налогового долга утвержден приказом ГНАУ 24.12.2010 г. № 1040.

Запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам за исключением случаев, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются иные лица, если такое право предусмотрено этим Кодексом.

Дополнительно к источникам, определенным выше, источником погашения налогового долга банков, небанковских финансовых учреждений, в том числе страховых организаций, могут быть средства, независимо от источников их происхождения и без применения ограничений, в сумме, которая не превышает сумму их собственного капитала (без учета страховых и приравненных к ним обязательных резервов, сформированных в соответствии с законом). Определение размера собственного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

В случае наличия у плательщика налогов налогового долга органы ГНС обязаны зачесть средства, которые платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком.

Направление средств налогоплательщиком на погашение денежного обязательства перед погашением налогового долга запрещается, кроме случаев направления этих средств на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

С момента вынесения судом постановления о проведении осуществления по делу о банкротстве налогоплательщика порядок погашения денежных обязательств, которые включены в состав конкурсных кредиторских требований контролирующих органов к такому должнику, определяется согласно Закону Украины "О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом" без применения норм НКУ.

Взыскание суммы налогового долга плательщика налога - физического лица осуществляется в судебном порядке. Для этого орган взыскания обращается в суд с иском.

Взыскание налогового долга по решению суда осуществляется государственной исполнительной службой в соответствии с законом об исполнительном производстве.

В случае, если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в пределах договоров о совместной деятельности, источником погашения такого налогового долга является имущество налогоплательщиков, которые являются участниками такого договора.