Раздел 3. Интеллектуальная собственность как объект управления: введение в гражданский оборот и коммерциализация

Тема 3.1 (7-я лекция) введение объектов интеллектуальной собственности в гражданский оборот

1. Способы введения объектов интеллектуальной собственности в гражданский оборот.

2. Методы оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности

3. Постановка объектов интеллектуальной собственности на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов.

4. Налогообложение и экономический анализ объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов организации.

5. Использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия.

1) Способы введения объектов интеллектуальной собственности в гражданский оборот.

Конечной целью инновационной деятельности, включая изобретательство, является использование созданной разработки с целью извлечения прибыли, т.е. коммерциализация.

Основными способами введения объектов интеллектуальной собственности (ОИС) в гражданский (экономический) оборот являются:

• использование для собственных нужд (в собственном производстве)

• передача прав на использование по лицензионным договорам

• формирование уставного капитала юридического лица

• залог прав

• уступка прав

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь (п. 6 ст. 63) вкладом в уставный фонд хозяйственного товарищества или общества (АО, ООО, ОДО) могут быть имущественные права на объекты ИС, имеющие денежную оценку.

Исключительные права могут быть достаточно дорогостоящим имуществом, вклад которого может обеспечить правообладателю достойную долю дивидендов. Следует отметить, что в качестве вклада в уставный фонд могут вноситься имущественные права как на охраняемые ОИС (патенты, свидетельства) так и на ОИС, охраняемые в режиме коммерческой тайны - секреты производства (ноу-хау).

Уступка прав на ОИС означает полную продажу объекта, после которой все права на ОИС переходят к покупателю, т.е. покупатель становится новым правообладателем ОИС. Уступка прав распространяется только на объекты промышленной собственности, на которые получены и действуют охранные документы (патенты, свидетельства).

Лицензионные договоры, договоры залога прав и договоры уступки прав на объект ИС подлежат обязательной регистрации в Национальном центре интеллектуальной собственности.

Одним из необходимых условий введения объектов интеллектуальной собственности в гражданский оборот (проще говоря, использования) является определение собственника прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе на ОИС. Только правообладатель (собственник) ОИС либо лицо, которое законно приобрело право на использование ОИС, имеют право его использовать без боязни получить штрафные санкции.

Права на использование объектов интеллектуальной собственности могут принадлежать:

• физическому лицу (автору, работнику)

• юридическому лицу (предприятию, организации, в которой создан ОИС)

• лицензиару – физическому или юридическому лицу, которое приобрело право на использование ОИС по лицензионному или авторскому договору

• государству в лице государственного заказчика (например, для ОИС, полученных в результате выполнения государственных контрактов на выполнение работ в целях обороны, национальной безопасности или защиты здоровья населения)

• смешанная (совместная) собственность.

Прежде чем приступить к выполнению любых работ, в ходе которых могут быть созданы конкретные разработки, представляющие коммерческий интерес, нужно четко определиться в отношении распределения прав на результаты этих работ на уровнях работник (автор)  наниматель (организация), государство  организация, заказчик  орга­низация.

Отношения работник (автор)  наниматель (организация). Для того чтобы исключить конфликтные ситуации между работниками организации любой формы собственности и нанимателем по вопросу: кому принадлежат созданные ОИС, целесообразно в тексте трудового договора (контракта) детально прописать обязательства сторон по этому вопросу. Возможны следующие наиболее типичные варианты:

• Все созданные результаты принадлежат нанимателю в случае так называемых служебных результатов интеллектуальной деятельности. В соответствии с законодательством РБ объекты интеллектуальной собственности (изобретение, полезная модель, промышленный образец и др.) считаются служебными, если они относятся к области деятельности нанимателя при условии, что деятельность, которая привела к их созданию, относится к служебным обязанностям работника, либо они созданы в связи с выполнением работником конкретного задания, полученного от нанимателя, либо при их создании работником были использованы опыт или средства нанимателя. В этом случае за каждый вид созданного и/или использованного объекта ИС наниматель обязан выплатить работнику вознаграждение, размер которого определяется трудовым договором (контрактом) и не может быть ниже ставок, установленных Советом Министров РБ

• Созданные результаты принадлежат совместно нанимателю и работнику

• Объекты ИС принадлежат работнику, если они созданы в инициативном порядке и не связаны с выполнением служебных обязанностей либо данная норма зафиксирована в трудовом договоре (контракте).

Отношения государство  организация. Такие отношения возникают в тех случаях, когда работа выполняется с привлечением бюджетных средств. При выполнении НИОКР, финансируемых из средств республиканского и местного бюджета, необходимо руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 2006 г. № 1103. Данное постановление определяет, что исключительные права на результаты НИОКР принадлежат:

• государству в лице государственного заказчика (министерство, ведомство, другая организация, подчиненная правительству), если эти результаты затрагивают интересы обороны, национальной безопасности или защиты здоровья населения

• на все другие результаты – государственному заказчику или организации-исполнителю. Право на распоряжение результатами должно быть определено договором на создание НИОКР или договором на распоряжение после завершения выполнения работ

Предварительным условием введения ОИС в гражданский оборот является:

• документальное установление факта создания ОИС,

• оценка его стоимости,

• поста­новка на бухгалтерский учет в качестве нематериального актива.

2) Методы оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности Методической базой оценки стоимости объектов интеллектуальной собствен­ности являются:

• Государственный стандарт Республики Беларусь СТБ 52.5.01-2007 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка объектов интеллектуальной собственности»

• постановление Совмина РБ от 19 марта 1998 г. № 435 «О порядке оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов»

• Методические рекоменда­ции по оцен­ке и учету объектов интеллектуальной собствен­ности в составе немате­риальных акти­вов.

Традиционно оценка необходима и проводится в следующих случаях:

• при заключении сделок купли-продажи ОИС;

• при внесении ОИС в уставный капитал вновь создаваемого предприятия;

• при продаже-покупке предприятия (бизнеса), при приватизации, слиянии, поглощении, реструктуризации, ликвидации или банкротстве предприятий;

• при определении доли ОИС в намеченных к реализации инвестиционных проектах;

• при определении цены лицензии, предметом которой является ОИС;

• при определении размера ущерба, нанесенного нарушением исключительных прав владельца ОИС;

• при включении ОИС в нематериальные активы для постановки на баланс предприятия;

• при определении экономического эффекта от использования ОИС на собственном предприятии;

• при определении вознаграждения за использование ОИС:

• при проведении залоговых операций и при страховании имущества;

• при оценке деятельности предприятия в целом и выработке общей стратегии развития предприятия.

В зависимости от цели оценки существует три основных метода оценки стоимости объектов ИС:

затратный метод - метод оценки по сумме приведенных затрат на создание и введение ОИС в гражданский оборот (затраты на НИР, затраты на маркетинговые исследования, затраты на доведение продукта, изделия, содержащего ОИС, до промышленного использования и коммерческой реализации).

Методы затратного подхода заключаются в расчете затрат на воспроизводство оцениваемых объектов интеллектуальной собственности в текущих ценах за вычетом износа. Методы затратного подхода используются преимущественно для целей инвентаризации созданных и/или приобретенных объектов интеллектуальной собственности, балансового учета на действующем предприятии, а также для определения минимальной цены лицензии на передачу прав использования оцениваемой интеллектуальной собственности, ниже которой сделка для ее правообладателя становится невыгодной.

Сущность затратного подхода заключается в определении стоимости оцениваемой собственности на основе учета всех затрат, необходимых для ее создания. При этом в случае расчета рыночной стоимости должна быть учтена и предпринимательская прибыль на уровне не менее ставки рефинансирования НБ РБ.

доходный метод – наиболее широко применяемый на практике. Он основан на различных вариантах расчета будущего дохода от использования ОИС с применением дисконтирования.

Базой доходного подхода является принцип ожидания, который устанавливает, что стоимость собственности определяется суммой текущих (приведенных к дате оценки) стоимостей всех будущих выгод, получение которых она обеспечивает своему владельцу (увеличение выручки от реализации прав на ОИС, увеличение выручки от реализации продукции за счёт расширения её ассортимента, расширения рынков сбыта, повышения цены из-за повышения качества продукции, увеличении прибыли предприятия за счёт экономии производственных ресурсов, сокращении экономических потерь и т.д.).

При использовании доходного подхода операции выполняются в следующей последовательности:

• выделяется денежный поток, создаваемый НМА при текущем использовании;

• прогнозируются будущие изменения денежных потоков с учетом темпов их роста и продолжительности поступления;

• определяется норма дисконтирования для приведения будущих выгод к дате оценки;

• рассчитывается стоимость объекта по состоянию на дату оценки.

С точки зрения влияния на оценку фактора времени в этом случае особенно критичным является этап прогнозирования, на котором оценщик должен определиться со следующими основными параметрами:

• продолжительность поступления будущих выгод;

• характер изменения со временем денежных потоков по величине.

Продолжительность поступления денежных потоков в будущем определяется временем действия прав на НМА а также сроком устаревания ОИС.

Изменение будущих денежных потоков по величине зависит от изменения цены на продукт, выпускаемый с использованием ИС, от изменения спроса на этот продукт и многих других факторов, меняющихся со временем.

Прогноз поступления денежных потоков строится на основе денежного потока, образующегося при текущем использовании, в соответствии с бизнес-планом предприятия, использующего НМА. Если планы или программы отсутствуют, оценщик может построить прогноз самостоятельно с применением метода экспертных оценок, задаваясь экономически оправданными темпами роста, не забывая о проектной мощности предприятия, о его финансовых возможностях и о емкости рынка и тенденциях к его изменению.

рыночный (сравнительный) метод, например, путем сравнительного анализа продаж аналогичного по назначению ОИС – используется редко.

Методы рыночного подхода или сравнительного анализа продаж предполагают определение стоимости оцениваемой ИС на основе анализа цены сделок купли-продажи аналогичных ОИС, с учетом поправок на различие характеристик ОИС. Однако, эти методы имеют ограниченное применение в силу уникальности и специфики ОИС, разнообразия условий коммерческих сделок и конфиденциальности сведений по ним, а также невозможность нахождения полного аналога оцениваемой интеллектуальной собственности.

Сопоставимые параметры проданного и оцениваемого ОИС должны быть схожи в отношении даты продажи, экономических условий, физических характеристик и конкурентоспособности на одном и том же рынке, т.е. с позиции спроса и предложения они должны находиться примерно в одинаковом положении. Иначе, перенос стоимостных показателей с сопоставимого ОИС на оцениваемый ОИС может привести к ошибочным результатам.

Для оценки объектов промышленной собственности сложно определить все эти данные, однако для товарных знаков в области виноделия, такая задача упрощается благодаря рынку лицензий на государственные товарные знаки, а рынок программ ЭВМ настолько развит, что рыночный подход выходит на первое место при их оценке.

Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности в зависимости от ее цели может осуществля­ться специалистами планово-экономических служб, незави­симыми оценщиками или специали­зированными юридическими лицами по распоря­жению руководителя.

Результаты оценки стоимости ОИС оформля­ются отчетом об оценке, в котором указываются:

• цель оценки;

• база оценки (вид оцени­ваемой стоимости);

• используемый метод оценки;

• параметры оценки (исходные и рассчиты­ваемые показатели, характеризую­щие объект и результаты его использова­ния);

• стоимость объекта интеллектуальной собственности.

Величина стоимости объекта интеллектуальной собственности, указывае­мая в отчете об оценке, представляет собой балансовую стоимость объекта, отража­емую в бухгалтерской документации при его постановке на учет. При заключении договоров на полную уступку прав на ОИС его цена может не совпадать с балансовой стоимостью объекта интел­лектуальной собственности.

3) Постановка объектов интеллектуальной собственности на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов.

После проведения оценки стоимости объекта ИС его необходимо поставить на бухгалтерский учет.

Нематериальные активы — это группа активов предприятия, не имеющих материально-вещественного содержания (т.е. не обладают физическим содержанием), обладают определенной стоимостью для предприятия, могут быть использованы в его экономическом обороте, приносят или способны приносить предприятию доход.

Методической базой для постановки объектов интеллектуальной собствен­ности на бухгалтерский учет являются:

• Закон Республики Беларусь «О бухгал­терском учете и отчет­ности»

• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 1998 г. № 435 «О порядке оценки и учета объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов»

• Методические рекоменда­ции по оцен­ке и учету объектов интеллектуальной собствен­ности в составе немате­риальных акти­вов

• Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118

• Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденная постановлением Минис­терства фи­нансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 126

• Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128

В бухгалтерской документации объекты интеллектуальной собственности учиты­ваются в течение срока действия охранных документов (для объектов, на которые полу­чены охранные документы) либо в течение срока, установленного экспертным путем при проведении оценки стоимости объекта (если не предпо­лагалось получение охранного документа).

Бухгалтерский учет НМА предполагает:

• определение оптимальных схем отражения в бухгалтерском учете прав на ОИС,

• формирование полной и достоверной информации о НМА организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности,

• определение состава НМА,

• идентификацию инвентарных объектов,

• учет операций, связанных с приобретением, использованием и выбытием нематериальных активов,

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости,

• выбор амортизационной политики нематериальных активов,

• оценку стоимости прав на ОИС для целей бухгалтерского и налогового учета, а также определение рыночной стоимости РИД для включения их в хозяйственный оборот,

• участие в формировании политики по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот.

Основанием для учета ОИС в составе НМА являются следующие документы:

1) документы, подтверждающие исключительные права организации и отражающие сущность сделок и хозяйственных операций (охранные документы, свидетельства об официальной регистрации, договоры об уступке прав, учредительные договоры, авторский договор-заказа, договор на выполнение НИОКР, служебное задание, трудовой договор и др.);

2) документы, отражающие факт поступления или выбытия НМА (акт приемки, акт оценки стоимости, акт о выбытии (списании) и др.).

Снятие с бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности осу­ществляется в результате их морального износа либо в результате продажи ОИС по договорам уступки прав и оформляется соответствующим документом (актом выбытия объекта).

При заключении лицензион­ных договоров объекты интеллектуальной соб­ствен­ности, на использование которых оформляется договор, не подлежат снятию с учета.

Величина износа по объектам, поставлен­ным на бухгалтерский учет юриди­ческими лицами, исполь­зующими План счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности предприятий, формирует амортизационный фонд. Для организаций, использующих План счетов бухгалтер­ского учета исполнения смет расходов организаций, финанси­руемых из бюджета, в настоя­щее время операция амортизации стоимости немате­риальных активов не предусмотрена.

На бухгалтерский учет следует ставить не все имеющиеся в портфеле организации объекты ИС, а только те, которые вводятся в гражданский оборот. При этом балансовая стоимость объектов ИС не обязательно должна совпадать с рыночной стоимостью (цена лицензии) при продаже или уступке прав на объекты ИС.

4) Налогообложение и экономический анализ объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ИС), являются внереализационными.

В налоговом учете рассматриваемые доходы могут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть равномерно в течение срока действия лицензии. При этом в целях налогообложения прибыли доходы организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свои исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ИС, являются доходами от реализации, а не внереализационными доходами.

Для целей налогового учета исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ также признается амортизируемым имуществом (объектом НМА), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Действующие в настоящее время нормативные акты создают правовую базу получения дополнительной прибыли для предприятия-владельца ОИС. Механизм получения такой прибыли заключается в следующем:

- снижается налог на прибыль, так как налогооблагаемая база предпри­ятия уменьшается на величину амортизации ОИС;

- снижается налог на прибыль за счет уменьшения налогооблагаемой ба­зы на величину затрат на создание ОИС;

- снимаются ограничения на размеры выплат при оплате труда через ав­торское вознаграждение (5% от рыночной цены лицензии в Республике Бела­русь, не ниже рыночной цены лицензии в Российской Федерации);

- исключаются выплаты НДС, если сделка оформляется как патентный лицензионный договор или как договор на передачу авторских прав (в этом случае НДС не начисляется);

- ОИС используются в качестве уставного капитала при создании новых предприятий или в качестве вклада в совместную деятельность без отвлече­ния денежных средств.

5) Использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия.

Нематериальные активы поступают на предприятие различными способами:

1) в качестве вкладов учредителей в уставный фонд предприятия; (Сегодня в соответствии с законодательством РБ неденежный вклад в уставный фонд предприятия может составлять до 50%).

2) в результате безвозмездной передачи (дарения) сторонними юридическими и физическими лицами;

3) путем приобретения за плату;

4) путем слияния с другим предприятием.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организацион­ные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредите­лей) в уставный фонд (капитал)), а также деловая репутация организаций, права пользования земельными участками, природными ресурсами.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельно­сти в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, от­носятся права, возникающие:

1) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, ис­кусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

2) из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки об­служивания или лицензионных договоров на их использование;

3) из прав на ноу-хау и др.

НМА принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредетом счёта 08 «Капитальные вложения».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитом различных расчетных счетов, нематериальных ценностей. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы по существующим правилам отражаются в от­четности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их до­ведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. По объектам, по которым производится погашение стоимо­сти, нематериальные активы равномерно (ежегодно или даже ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией, исходя из срока их по­лезного использования. По нематериальным активам, по которым невозмож­но определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости ус­танавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организа­ции).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и без­возмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюд­жетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, при­ходящейся на величину этих средств), а также нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по оста­точной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовле­ние и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к ис­пользованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортиза­ции.

При оценке нематериальных активов доходными методами чаще других используется метод дисконтирования. В его основе лежит один из основных финансовых законов: сегодняшний доллар стоит дороже, чем завтрашний. Соотношение между текущей и будущей стоимостью актива описывается формулой наращивания скидки в будущих денежных потоках по методу сложного процента. В процессе реализации этого метода, во-первых, оцени­ваются будущие денежные потоки, для чего необходимо определить жизнен­ный цикл этого актива; во-вторых, определяется ставка дисконтирования; в- третьих, рассчитывается суммарная текущая стоимость будущих денежных потоков.

НМА - сложный объект бухгалтерского учета, они объединяют множест­во разнородных объектов гражданского оборота, в том числе и такие, которые в таком обороте находиться не могут, являются неотчуждаемыми (например гудвилл).

НМА обладают во всем мире очень высокой доходностью: если мировые темпы роста промышленного производства не превышают 2,5-3,0%, то миро­вая торговля лицензиями на право использования промышленной собствен­ности и технологиями растет темпами, превышающими 12% в год.

Такая высокая доходность НМА объясняется их двойственной природой. С одной стороны, объекты НМА, ОИС, ОПС - это часть ресурсного потен­циала предприятия, использование которого в производстве способствует выпуску конкурентоспособной высокотехнологичной продукции, с другой - объекты НМА, ОИС, ОПС могут являться самостоятельным предметом куп­ли-продажи. Однако, поставив на бухгалтерский учет все объекты НМА, ОИС, ОПС, которыми располагает предприятие, можно выявить и такие, ко­торые лежат мертвым грузом, и выгодно их реализовать. Таким образом, при бухгалтерском учете объектов НМА, ОИС, ОПС возникает коммерческий ин­терес, связанный с извлечением значительного дополнительного дохода. Ис­точниками такого дохода являются: веерный характер продаж, а также то, что проданный товар может использоваться и продавцом, и покупателем одно­временно.