Водный налог

Порядок начисления и уплаты водного налога регулируется гл. 25.2 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения в данном случае является использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (пп. 3 п. 1 ст. 333.9 НК РФ). Налоговая база определяется как количество электроэнергии, произведенной за III квартал 2010 г. (п. 4 ст. 333.10, ст. 333.11 НК РФ).

Организация исчисляет сумму водного налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (13,7 руб/тыс. кВт.ч) по итогам каждого налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 333.12, п. п. 1, 2 ст. 333.13 НК РФ).

Сумма налога за III квартал 2010 г. составляет 5754 тыс. руб. (420 тыс. кВт.ч x 13,7 руб.).

Водный налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14 НК РФ). В данном случае налог уплачивается не позднее 20.10.2010.

Бухгалтерский учет

Расходы по уплате водного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В учете начисление водного налога отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль сумма водного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов по водному налогу признается дата начисления водного налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
На 30.09.2010
Начислен водный налог за III квартал 2010 г.	20	68	5 754	Бухгалтерская справка-расчет
Не позднее 20.10.2010
Перечислен в бюджет водный налог за III квартал 2010 г.	68	51	5 754	Выписка банка по расчетному счету

С.Н.Юрченко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.09.2010

Налог на добычу полезных ископаемых

1. Как отразить в учете организации начисление и уплату налога на добычу полезных ископаемых, если организация за свой счет провела разведку месторождения бурого угля на территории РФ и занялась его разработкой?

В июле 2010 г. организация добыла 40 000 тонн угля, а реализовала 20 000 тонн угля. Выручка от реализации бурого угля составила 118 000 тыс. руб., в том числе НДС 18 000 тыс. руб.

Налог на добычу полезных ископаемых

Начисление и уплата налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) регулируются нормами гл. 26 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признаются добытые из недр на территории РФ полезные ископаемые (пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ). В данном случае объектом налогообложения по НДПИ является добытый бурый уголь.

Налоговая база определяется организацией самостоятельно как стоимость добытого бурого угля (п. п. 1, 2 ст. 338 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Так как организация не получает субсидию к ценам реализации и в налоговом периоде была реализация добытого бурого угля, то организация оценивает стоимость добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы исходя из сложившихся у нее за соответствующий налоговый период цен реализации добытого бурого угля без учета НДС (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 340 НК РФ).

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (абз. 7, 8 п. 2 ст. 340 НК РФ).

В данном случае стоимость единицы добытого бурого угля составляет 5000 руб. за 1 тонну ((118 000 тыс. руб. - 18 000 тыс. руб.) / 20 000 т). Стоимость всего добытого бурого угля в июле составила 200 000 тыс. руб. (40 000 т x 5000 руб.). Следовательно, налоговая база также составляет 200 000 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка по добытому бурому углю составляет 4%, но с учетом того, что организация проводила разведку месторождения бурого угля за свой счет, она имеет право уплачивать НДПИ с учетом коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Сумма налога по добытому бурому углю исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 343 НК РФ) и составит 5600 тыс. руб. (200 000 тыс. руб. x 4% x 0,7).

Организация должна перечислить НДПИ в бюджет по месту нахождения участка недр не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). В данном случае не позднее 25 августа 2010 г.

Бухгалтерский учет

В учете организация включает НДПИ в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление НДПИ отражается в учете по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Организация включает сумму начисленного НДПИ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления налога (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
В июле 2010 г.
Начислен НДПИ за июль	20	68	5 600	Бухгалтерская справка-расчет
Не позднее 25 августа
Отражено перечисление суммы НДПИ в бюджет	68	51	5 600	Выписка банка по расчетному счету

С.Н.Юрченко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010

2.

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации начисление и уплата НДПИ за август 2010 г. в отношении добытой нефти?

Организация ведет добычу нефти на основании соответствующей лицензии. Количество добытой в августе нефти, определенное в соответствии с учетной политикой организации косвенным методом, составило 310 т. Норматив технологических потерь, в установленном порядке утвержденный по месторождению, составляет 0,281%. Степень выработанности месторождения, определенная организацией самостоятельно, составляет 0,698%.