Гражданско-правовые отношения

Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации покупатель производит возврат товара в году, следующем за годом реализации товара. В этом случае операции, связанные с возвратом товара, отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата товара, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанного товара не корректируются.

Признанная в декабре выручка от реализации товара, впоследствии возвращенного покупателем, в апреле текущего года признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость возвращенного покупателем некачественного товара признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (ндс)

Сумму НДС, предъявленную организацией покупателю и уплаченную организацией в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) организация имеет право принять к вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Указанный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). То есть в апреле при получении от покупателя возвращенного товара у организации возникает право на вычет суммы НДС, ранее уплаченной в бюджет при реализации покупателю этого товара. Для принятия к вычету НДС нет необходимости в наличии счета-фактуры покупателя, поскольку возврат некачественного товара не является его обратной реализацией (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09 по делу N А40-50063/08-127-188) <*>.

Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1.