Как отразить в учете организации продажу готовой продукции по договору поставки, предусматривающему 100%-ную предоплату?

Договорная стоимость продукции составляет 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составляет 160 000 руб., что равно сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете.

Сумма предоплаты получена от покупателя продукции в марте, а продукция передана в апреле.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученная организацией от покупателя в соответствии с условиями договора поставки, не признается ее доходом, а формирует кредиторскую задолженность организации (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поступление предоплаты на расчетный счет организации отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом суммы полученной предоплаты учитываются обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 (Инструкция по применению Плана счетов).

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (п. 5 ПБУ 9/99). Выручку организация признает на дату передачи продукции покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю. В рассматриваемой ситуации выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованной продукции (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Выручка от реализации продукции отражается организацией по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно стоимость проданной продукции, отраженная на счете 43 "Готовая продукция", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (ндс)

Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При получении предоплаты в счет оплаты продукции организация определяет налоговую базу по НДС исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ) <*>. К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

На дату отгрузки продукции покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость продукции (без НДС) (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). На эту дату у организации возникает право на вычет НДС, начисленного ранее на сумму полученной предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) <**>.