2. Приемы документального контроля.

В зависимости от содержания контроля и состояния Б.У. для оценки совершенных хозяйственных операций могут использоваться следующие методические приёмы проверки документов:

1.Формальная проверка

2.Арифметическая

3.Экспертная

4.Логическая

5.Экономическая

6.Нормативно-правовая

7.Встречная

8.Контрольное сличение

9.Обратная калькуляция (обратный счёт)

10.Оценка документов по данным корр. Счетов

11.Счётная (аналитическая) проверка отчётности и баланса

12.Сравнение и т.д.

1. Формальная проверка – предусматривает проверку соблюдения действительных форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

2. Арифметическая проверка – включает правильность проставленных цен в документе, скидок, наценок, вычислений и таксировок, расчетов, итогов и др. арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов.

3. Экспертная проверка – дополняет 1 и 2 и направлена на выявление подделок в документах (подделки: дописка текста, букв, цифр, зачёркивание, удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. д.). Обычно доброкачественный документ имеет одинаковый цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт, устойчивые цифры и буквы. При подделке, замене цифр и букв, остаются вмятины, изменяется цвет бумаги, шрифт и т.д.

Поддельные документы подлежат глубокому изучению. С этой целью используют др. приёмы проверки документов (логическая и встречная), что позволит получить доказательства подделки. Документы, в которых имеется подделка, целесообразно направить в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу. Её заключения используются для бесспорного доказательства совершенных злоупотреблений.

4. Логическая проверка – сопоставляются хозяйственные операции, отраженные в документе с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями. Она позволяет определить, была ли объективная возможность возникновения злоупотреблений. Может сопоставляться количество сырья и материала, зафиксированного в инвентаризационной описи с размером площади, на которой они могут храниться, с вместимостями бочек и т.д.

5. Экономическая проверка – позволяет выявить экономическую целесообразность совершенной операции, обеспеченность операций источниками финансирования, плановыми расчётами. В рамках экономической проверки изучаются полученные результаты от данной операции и её влияние на конечный финансовый результат.

6. Нормативно-правовая проверка – устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, закона; определяется, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов. При их наличии составляются расчетные и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб.

7. Встречная проверка – изучение достоверности операций путём сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящиеся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

8. Контрольное сличение – остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документированному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Оно применяется там, где ведется учёт материальных ценностей по наименованиям без указания сортов, марок, №-ов и др. признаков, имеющих особую цену при запущенности аналитического учёта по отдельным сортам, маркам и во всех случаях, когда отдельные предприятия прибегают к суммарному учёту МЦ.

9. Обратная калькуляция – используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске отдельных видов готовых изделий. По фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризуемый период. Затем этот расход сопоставляется с фактически произведенным списанием сырья по первичным документам за это же время. Полученный результат позволяет выявить факты незаконного списания сырья и материалов на производство.

10. Проверка по данным корр. счетов – можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах Б.У., в отсутствии бухгалтерских проводок, в повторении корреспонденции в одинаковых -ах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнированных и дополнительных записях на счетах Б.У.

11. Аналитическая.(счетная) проверка – позволяет изучить обоснованность показателей данным синтетического и аналитического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах Б.У. и в первичных документах. Этот метод применяется в сочетании с др. приёмами контроля, что позволяет осуществить не только техническую, счётную проверку, но и изучить состояние расчётов с финансовыми организациями по платежам в бюджет, с банками по кредитованию, с др. предприятиями по различным расчетам.

12. Сравнение – фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базовым периодом, с плановыми, нормативными и др. показателями.

Используются также различные варианты несплошной проверки:

1.проверка части документов за изучаемый период

2.проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала

3.за последний квартал

4. за последние 2 месяца.

Наиболее приемлемый 1 вариант, т.к. риск сводится к минимуму и вероятность ошибки незначительна. Производятся разбивки документов на однородные группы в зависимости от содержания и места их проведения, затем производится отбор документов по заданному интервалу выборки.

Чем < интервал выборки, тем > фактор достоверности совершенных операций. Если в результате выборки документов были выявлены ошибки, то следует потребовать от администрации перепроверки всех выписок банка и внесения соответствующих исправлений в регистрах и счетах Б.У.