Тема 3. Основные приемы и этапы проведения ревизии

1. Приемы фактического контроля.

2. Приемы документального контроля.

Этапы проведения ревизии.

1. Приемы фактического контроля

К приёмам фактического контроля относят:

- инвентаризация

- контрольный обмер

- обследования объекта

- контрольный запуск сырья в производство

- лабораторный анализ

- контрольные проверки и т.д.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений о внесении изменений в данные по Б.У.

Инвентаризация применяется часто, т.к. без неё невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери материальных ценностей при хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами, растратами и др. злоупотреблениями.

Она также используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и др. неправомерных действий должностных лиц.

Проведение инвентаризации обязательно:

1. при смене собственника и реорганизации производства

2. при ликвидации предприятия

3. перед составлением годовой отчетности

4. при смене руководителя или МОЛ

5. при устранении фактов хищений, др. злоупотреблений, порчи, утраты имущества или в случаях пожара, стихийного бедствия

6. по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Комплекс обязательных мероприятий при проведении инвентаризации (последовательность):

1. создание инвентаризационной комиссии и издание об этом приказа или распоряжения

2. инструктаж инвентаризационной комиссии о порядке и правилах проведения инвентаризации

3. подготовка к инвентаризации данных учёта на дату инвентаризации по каждому МОЛ

4. истребование от МОЛ материального отчёта на дату проведения инвентаризации и получение от них расписки о включении в мат отчёт к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов об отсутствии у них на руках документов, невключенных в последний отчёт

5. снятие фактического наличия материальных ценностей с составлением инвентаризационной описи

6. составление сличительной ведомости

7. рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации

Контрольный обмер – организуется для определения фактически выполненного объема структурных и ремонтных работ и применяется для проверки достоверности учёта НЗП, расходования стройматериалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объёмом работ.

Для контрольного обмера создается специальная комиссия с обязательным привлечением специалистов по строительству. Результаты комиссии оформляются актом. Если контрольный обмер производится с целью проверки правильности расходования материалов, то на основе акта составляется сличительная ведомость, в которой приводятся данные о наименовании израсходованных материалов; нормы их расхода, фактический расход по данным Б.У. и результат обмера.

В процессе контроля можно использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров, проведенных в процессе внутреннего контроля, но только в том случае, если есть уверенность, что внутренние инвентаризации и контрольные обмеры проводились методически верно и их результаты отражены в учёте.

Обследование объектов – включает круг вопросов, связанных с изучением организационно - производственной деятельностью и проверкой сохранности имущества контролируемого предприятия.

Как правило, наиболее целесообразно проводить обследование объектов в начале аудиторских процедур. Обследование объектов позволяет получить ответы на вопросы:

1.наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние, условия хранения 2.причины перебоев в работе действующего оборудования

3. наличие запасов сырья, материалов и ГП и условия их хранения

4.действенность пропускной системы предприятия при ввозе и вывозе сырья, материалов и ГП 5.ведение оперативного учёта заказов и поставок продукции.

Контрольный запуск сырья и материалов – проводится в целях проверки качества ГП. При этом запуске в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья, вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвешиванием ГП. Это даёт возможность проверить фактический выход ГП и действительное количество израсходованного сырья и вспомогательных материалов и сопоставить с теми данными, которые имеют место для контрольного запуска.

Лабораторные анализы – также проводятся в целях проверки качества продукции или при проверках соответствия качества ГП действующим стандартам.

Лабораторные анализы проводятся как пищевых, так и непищевых готовых изделий, выполненных предприятием.

Для анализа изымают готовые изделия. Одну пробу берут у производителя, а другую желательно получить у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и при письменном сопровождении направляются в соответствующую лабораторию, где даётся соответствующее заключение.

Контрольные проверки – по своему содержанию могут быть разными. Аудиторы и ревизоры применяют их для изучения полноты оприходывания грузов, достоверности совершенных операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, соблюдение правил отпуска материалов, ГП и т.д.

Важное место отводится контрольным проверкам в распознавании завуалированных хищений.

Иногда расхитители прибегают к созданию неучтенных излишков материальных ценностей на различных этапах их движения.

Источником таких излишков могут быть:

- фиктивные акты на недостачу материальных ценностей

- фиктивные приёмочные акты, составляемые в местах окончательного приёма поступившего груза

- обсчёт и обмер покупателей при отпуске им ценностей непосредственно со складов

- выпуск ГП за счёт изменения компонентов набора сырья для её изготовления и т.д.

Обычно такие хищения носят не разовый, а систематический характер, поэтому при внимательном изучении записей в аналитическом учёте складов, в первичных документах можно определить, где создаются неучтенные излишки.

При этом используется комплекс методических приёмов документального контроля. Важно выяснить не только лиц, занимающихся неправомерными действиями, но и способы и пути сбыта неучтённых излишков.