Тема 2. Аудит как форма контроля.

1. Понятие аудита и его место в рыночной экономике.

2. Виды аудита

3. Аудиторские стандарты

4.Организация аудита

Понятие аудита и его место в рыночной экономике.

Аудит – это независимая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности с целью подтверждения бухгалтерской и финансовой отчетности.

Необходимость аудита обуславливается:

1.государственными интересами

2.интересами предприятий и организаций всех форм собственности, т.к. они нуждаются в квалифицированной помощи в организации финансов, учёта, в оптимизации налогообложения и т.д.

3.аудит призван разрешить противоречия между администрацией предприятия и инвесторами, собственниками, различными пользователями информацией, заинтересованными в достоверных данных.

Задачи аудита сходны с задачами государственного контроля:

(Определение достоверности проверяемой информации; соответствия совершенных хозяйственных операций действующему законодательству и т.д.)

В то же время имеются существенные отличия аудита от государственного контроля:

1. Аудиторская деятельность направлена на защиту интересов клиента:

-обеспечение его платежеспособности

-предотвращение нарушений законодательства во избежание санкций.

Ревизионная деятельность в первую очередь защищает интересы государства, обеспечивает соблюдение законодательства с применением к нарушителям различных мер воздействия.

2. Связи между проверяющей организацией и объектом контроля при аудите горизонтальные, добровольные, на договорной основе, а при проведении ревизии – вертикальные, осуществляемые в порядке административного назначения.

3. Аудиторские услуги оплачиваются клиентом, а ревизия оплачивается вышестоящими организациями или государством.

4. Аудитор и ревизор могут проводить проверки выборочным методом. При обнаружении нарушений аудитор имеет право ограничится выборочной проверкой и предоставить право клиенту самому исправить ошибки за весь период. Ревизор в данной ситуации должен провести сплошную проверку за весь проверяемый период для определения размера ущерба и установления виновных лиц.

5. Эффективность аудиторской проверки определяется клиентом как соотношение затрат на аудит и полученных результатов. Эффективность ревизии определяет соответствующий контролирующий орган. Количественно эффективность выражается в суммах налогов доперечисленных в бюджет, др. поступлений, величиной восстановленных виновными сумм растрат, хищений, потерь от бесхозяйственности.

6. Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении и рекомендациях для клиента. По результатам ревизии составляется акт, содержащий выводы, взыскания, обязательные указания, выполнение которых впоследствии контролируется.

7. Аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность полученной информации и результатов аудита. Ревизоры имеют право придать результаты ревизии гласности

2.Виды аудита.

Выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

Практически могут возникать конфликтные ситуации между составителями информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита).

Учетная информация имеет большие экономичес5кие последствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый аудит позволяет успешно решить и такую задачу.

Основными задачами внешнего аудита являются:

-проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности предприятия;

-оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству и нормативным актам РБ;

-определение уровня организации бухгалтерского учета, его качество, правильность составления бухгалтерских записей, отражающих производственно-коммерческую деятельность и ее результаты;

-проверка правильности исчисления себестоимости продукции, расчета прибыли и ее распределение;

-составление деклараций о доходах и финансовой отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-консультации по правовым и организационно-экономическим аспектам;

-постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерам в совершенствовании учета, консультирование по отдельным вопросам налогообложения, расчетов; восстановление учета на основе предоставленной ими первичной документации.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и организаций. Они выполняют следующие основные функции:

• проверку состояния экономики подведомственных предприятий, организаций и учреждений;

• анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

• проверку соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;

• контроль за сохранностью имущества предприятия;

• выявление финансовых и хозяйственных недостач, излишков, нарушений;

• контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверностью отчетности.

Для выполнения данных функций в каждом министерстве и ведомстве организована контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим осуществлением ревизий и проверок, принятием соответствующих решений, осуществлением последующего контроля за их реализацией.

Внутренний аудит – это необходимый элемент управленческого контроля на средних и крупных предприятиях. И если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы могут быть использованы внешним аудитором.

Целями внутреннего аудита в отношении учета являются: ограничение доступа к активам предприятия; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций; правильность формирования финансовой информации. Поэтому основными аудиторскими процедурами являются арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов, инвентаризации, анализ финансовых результатов.

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регулярный аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

Финансовый аудит – проверка баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции требуемым стандартам. Осуществляется внешними аудиторами.

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требованию руководства предприятия для получения информации о соблюдении конкретных процедур. Осуществляется внутренними аудиторами.

Общественный аудит предназначен для сбора и публикации обширной информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов.

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

Обязательный аудит предусматривается действующим законодательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

3. Аудиторские стандарты

В 1948 году члены Американского института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли 10 положений под названием «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности», с тех пор эти положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разработанных Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, осуществляющей разработку рекомендаций по их применению.

Международные аудиторские стандарты предусматривают описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок вне зависимости от целей и условий проверок.

Международные аудиторские стандарты носят рекомендательный характер, они определяют профессиональные нормы и правила.

Аудиторские стандарты подразделяются на 3 группы: общие стандарты аудита, стандарты практической работы, стандарты составления отчета.

Общие стандарты аудита предусматривают следующие основные положения:

1.Проверка должна проводиться лицом, имеющим надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности.

2.По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора должна постоянно оставаться независимой.

3.Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля на предприятии.

Стандарты практической работы по аудиту включают следующие положения:

4.Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора, была хорошо спланирована. При разработке плана уделяется внимание определению величины аудиторского риска.

5.Чтобы определить объем работы аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам. Внутренний контроль – это система предотвращения, выявления и своевременной корректировки существенных ошибок в процессе обработки информации. Поэтому аудиторы должны достаточно хорошо знать структуру внутреннего контроля клиента.

6.Чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы. Для этого используют обследования, проверки, наблюдения, инспекции, опросы, а также другие способы и приемы документального и фактического контроля.

Стандарты составления отчета (заключения).

7.В заключении необходимо указать, какие именно финансовые отчеты проверялись и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

8.В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему периоду.

9.Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное. В соответствии с международными стандартами выводы аудитора. Включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки документов и записей в учетных регистрах.

10.Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть составлено. Аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки. Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан отразить это в своем отчете.

4. Организация аудита.

Организация аудиторской деятельности (нормативные документы, стандарты и др.).

На основании «Положения о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в РБ» разработанным в соответствии с Декретом Президента РБ от 28 июля 1999г. № 30, о некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в РБ» право на осуществление аудиторской деятельности с 1 марта 2000г. имеют аудиторы и аудиторские организации, получившие в Министерстве финансов лицензию на осуществление аудиторской деятельности и включенные в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя или работника аудиторской организации. Аудитору запрещается занятия другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской и научной.

Порядок организации и проведения аудиторской деятельности регламентируется законом об аудиторской деятельности.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на 5 лет: гражданину, имеющему высшее образование экономическое или юридическое, а также стаж работы по специальности не менее 5 лет.

Лицам, претендующим на получение лицензии, которые со дня подачи заявления на получение лицензии по день принятия решения о ее выдаче занимают должности, время работы на которых засчитывается в стаж службы в государственном аппарате, лицензия не выдается; юридическому лицу, внесенному в единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видам деятельности которого является только аудиторская деятельность и штат которого состоит из не менее чем 3-х работников, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Для получения лицензии в Министерстве финансов предоставляются следующие документы:

гражданина:

1. заявление по форме, установленном Минфином;

2. нотариально удостоверенная копия документа об образовании;

3. нотариально удостоверенная копия трудовой книжки;

4. документ, подтверждающий внесение оплаты за выдачу лицензии;

5. одна фотография 3Х4;

6. нотариально удостоверенная копия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

юридическим лицам:

1. заявление;

2. нотариально удостоверенная копия устава либо учредительского договора, свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

3. штатное расписание юридического лица;

4. нотариально удостоверенная копия трудовых книжек аудиторов;

5. сведения о руководителе и работающих в организации аудиторах;

6. документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии;

Министерство финансов может истребовать и другие документы, необходимые для подтверждения возможности гражданина или юридического лица осуществлять аудиторскую деятельность.

Заявления с прилагаемыми к ним документами, необходимыми для выдачи лицензии, передаются в квалификационную комиссию, которая:

1. рассматривает заявления и прилагаемые к ним документы в месячный срок;

2. принимает письменный и устный квалификационный экзамен у граждан;

3. проводит собеседования с руководителями юридических лиц;

4. выносит предложения о выдаче либо об отказе в выдаче лицензий;

Квалификационная создаются из числа представителей государственных контролирующих органов; иных государственных органов, ученых, иных специалистов в области экономики, налогов, права. Состав ее утверждается Минфином. Председатель комиссии – заместитель министра финансов.

Лицензия гражданину выдается в случае успешной сдачи им квалификационных экзаменов.

Лицензия юридическому лицу выдается на основании результатов собеседования.

Основанием для отказа в выдаче лицензии могут быть:

1. наличия в документах не достоверной информации;

2. не сдача квалификационных экзаменов;

3. наличие судимости за должностные преступления, совершенные из корыстных побуждений;

4. признание гражданина в установленном законе порядке недееспособным;

5. наличие в штате аудиторской организации менее 3-х аудиторов;

6. обращение за выдачей лицензии до истечения 5 лет с момента аннулирования лицензии.

В случае отказа в выдаче лицензии заявление о выдаче лицензии на данный вид деятельности может быть подано в Министерство финансов не ранее 6 месяцев со дня отказа в выдаче.

Лицензия содержит следующие реквизиты:

- наименование органа, выдавшего лицензию;

- ФИО, паспортные данные аудитора и полное наименование юридического лица, его юридический адрес;

- наименование вида деятельности, на который выдана лицензия;

- регистрационный номер лицензии;

- дата выдачи и срок действия.

Лицензию получают не позднее чем в месячный срок со дня принятия решения о ее выдаче. В случае утраты лицензии аудитор обязан в 10-дневный срок подать заявления в Министерство финансов о выдаче дубликата. Дубликат выдается в течении 5 дней с момента получения заявления. Срок действия лицензии может быть продлен на 5 лет. Заявление о продлении срока подается за 30 дней до истечения срока действия лицензии. Срок действия лицензии аудитору продлевается в случае прохождения им курсов повышения квалификации в Белорусском аудиторском центре при Белорусском государственном экономическом университете в период действия лицензии.

Аудиторская деятельность – это независимая проверка аудиторами или аудиторскими организациями бухгалтерской отчетности, финансовой отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству РБ., например, на защиту интересов собственника, оказания помощи субъектам хозяйствования, содействия им в правильности расчетов и увеличения эффективности их деятельности.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны дважды в год представлять Минфину отчет о своей деятельности по специальной форме: не позднее 20 июля и 15 февраля.

Аудиторы дают заключение о потенциальных возможностях субъектов хозяйствования по приему инвестиций и участию в осуществлении инвестиционных проектов, а также выбору предприятию по осуществлению инвестиционных проектов, по целевому использованию кредитных ресурсов инвестиций, по формированию экономических субъектов хозяйствования, заключение о финансовом состоянии эмитентов ценных бумаг, государственным предприятиям при отчуждении имущества, сдачи его в аренду в процессе приватизации, по оценке потенциального банкротства и т.д.

5. этика аудитора.

Кодекс этики аудиторов РБ – обобщает этические нормы поведения аудиторов РБ, аудиторы обязаны соблюдать требования и правила этого кодекса:

1) профессионализм, знание, компетентность. Честное, добросовестное, с профессиональным умением и компетентностью и усердным выполнением своих обязанностей. Постоянно повышать свою квалификацию, гарантировать оказание услуг высокого качества, заботиться о своем престиже.

2) Профессиональная независимость. Аудитор должен быть независим в своих суждениях при проведении аудита, выполнять свои обязанности объективно и беспристрастно иначе должен отказаться от их выполнения.

Положение закона, обязывающее аудитора отказаться от проверки:

- если кто-либо из руководства фирмы является его родственником

- если проверяемая организация является их собственниками, учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношениях которого эта аудиторская организация является собственником и т.д.

- в отношении субъектов хозяйствования, являющимися их дочерними предприятиями, филиалами, отделениями и т.д.

- в отношении, которых оказались услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета.

Мнение аудитора по вопросам его деятельности, заключения не должно зависеть от суммы оплаты. Оплата должна быть связана только с трудовым законодательством, квалификации, известностью фирмы и должен быть договор.

Аудитор не должен получать ссуду от заказчика или иметь взаймы от банка, гарантируемым. Уставным капиталом аудиторской организации должны владеть аудиторы.

Владение уставным капиталом другими лицами при условии, что не менее 70 % уставного капитала и права голоса остается у аудиторов. Один и тот же аудитор не должен осуществлять проверку одной и той же фирмы более 5-7 лет. Аудитор не обязан информировать о результатах проверки какие-то государственные органы.

3) честность, справедливость, объективность. Вытекает из предыдущего аудитор должен быть честным, не должен вызывать предубеждений и влиять на других, чтобы исказить объективность, должен быть беспристрастным к объекту проверки, не должен принимать участие в конфликтах интересов субъектов хозяйствования и сознательно предоставлять факты неточно или предвзято.

4) конфиденциальность. Обязан гарантировать заказчику конфиденциальность, предоставленной ему и установленной в ходе аудита информации и данных результатов проверки. Не использовать в своих целях или интересах третьих лиц полученную информацию. Не разглашение любой информации на бытовой уровне.

Допускается передача информации:

• по разрешению заказчика,

• по законодательству решения аудиторских органов

• для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе расследования со стороны заказчика или аудиторской организации

• заказчик намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия противоречащие профессиональным нормам (был обманут)

Аудитор отчитывается о результатах работы только перед собственником.

5) Несовместимость дискредитируемого действия. Аудитор не должен заниматься другими видами деятельности, кроме научной и преподавательской, не должен совершать действия дискредитирующие его профессию, вносить фиктивные не точные данные в документы, делать поправок, подчисток. Должен соблюдать стандарты и нормы, не должен выдавать заключение без доскональной проверки.

6) Вежливость и внимание к заказчику. Внешний облик и поведение должно соответствовать нормам деловой этики. Нельзя демонстрировать свое превосходство. Правило вежливости соблюдать даже когда заказчик не прав, но объективность сохранять в любой случае.

7) Уголовные отношения. Обязан соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах. Рекомендации, советы по налогообложению заказчику предоставлять в письменной форме и вопросы от заказчика тоже в письменной форме, ответственность по налоговой сфере лежит на заказчике.

8) Отношения между аудиторами. Аудитор должен устанавливать доброжелательное отношение, воздерживаться от необоснованной критики, деятельности других аудиторов. Корректность в отношениях. Если заказчику необходимы услуги, которые данный аудитор не может оказать, то тот с согласия заказчика может пригласить своего коллегу.

Руководители аудиторских организаций должны воздерживаться от обсуждения профессиональных и личных качеств своих сотрудников.

В случае прекращения отношений с аудиторской фирмой аудитор обязан передать всю свою деловую информацию и документы этой фирмы и сохранять конфиденциальность. Аудитор, перешедший в другую аудиторскую фирму должен воздерживаться от обсуждения своих прежних коллег, организацию работы в ней, методы работы и т.д.

9) Реклама. Она должна содержать правдивые, достоверные данные, информация должна содержать реквизиты, лицензии, не допускать назойливые предложения аудиторских услуг, вызывающие раздражение.

Аудиторы должны избегать участия в сравнительных исследованиях, рейтингах, результаты которых надо публиковать, обязаны воздерживать от оплаты услуг журналистов, публикующих положительную информацию о данной фирме.

10) Оплата аудиторских услуг. Производится в зависимости от объема и сроков выполнения работ, должен быть договор, где определяется сумма оплаты и ответственность сторон. Оплата не должна зависеть от получения результатов, не должно быть материальной заинтересованности, иначе аудитор должен отказаться от проверки. Соглашение об оплате должно быть оформлено до начала выполнения работ.

11) Разрешение конфликтов. Надо проанализировать проблему конфликта с непосредственным руководителем, если она не разрешается аудитор может обратиться в Минфин, при невозможности разрешения ее и там – в суд.

6.Планирование аудита и аудиторский риск

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленного сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит финансовой отчетности.

Планирование должно обеспечить:

1. Получение необходимой информации по состоянию бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля.

2. Установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю.

3. Определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур.

4. Координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимых для оценки достоверности и законности.

Планирование осуществляется в соответствии с общими принципами аудита, а так же в соответствии с частными, которые обеспечивают:

1. Комплексность планирования (предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования)

2. Непрерывность планирования (предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования по срокам и смежным подразделениям)

3. принцип оптимальности планирования (возможно составление нескольких вариантов, а затем выбор наиболее оптимального)

Планирование включает в себя:

1. Предварительное планирование (устанавливается и оценивается возможность проведения аудита)

2. Подготовка и составление общего плана аудита (в нем указывается наименования и объемы выполняемых работ, сроки проведения, процедуры)

3. Подготовка и составление программы аудита (документальное оформление плана ожидаемых работ. Аудитор может согласовать план с руководством. Это позволит повысить действенность аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия)

Для качественного составления плана аудитор должен:

1. Изучить условия контракта

2. Уточнить содержание отчета, передаваемого исполнителем заказчику.

3. Изучить воздействие на аудит новых документов

4. Выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита

5. Выяснить условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана, возможность вовлечения в сферу злоупотреблений других предприятий и т.д.)

6. Определить степень доверия к учетной системе и внутреннему аудиту

7. Установить сущность и объем аудиторских доказательств

8. Изучить целесообразность привлечения других аудиторов

9. Выучить необходимость привлечения экспертов.

Необходимым условием успешной проверки является наличие программы аудита. Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам и направлениям ожидаемых работ, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур (за какой период времени следует проводить, когда использовать ту или иную процедуру, способ или прием)

Наличие программы обеспечивает контроль за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур.

После составления общий план и программа должны быть оформлены документально и подписаны исполнителем и заказчиком.

Риск аудита - это оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, невыявление ошибок клиента аудитором.

Риск аудита определяют двумя методами:

• Оценочный. Применяется наиболее широко. Аудиторы исходят из собственного опыта и определяют риск на основе отчетности в целом или отдельных групп операций.

• Количественный. Предполагает количественный расчет аудиторского риска на основании различных факторов.

Ар=Чр* Кр*Пр, где

Ар – аудиторский риск;

Чр – чистый риск, связанный со спецификой предприятия, т. е. вероятность содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину;

Кр – контрольный риск, т. е. вероятность пропуска ошибок, допускаемых системой внутреннего контроля клиента, превосходящих заданную величину;

Пр – процедурный риск, приемлемая для аудитора вероятность невыявленных ошибок в процессе тестирования, превосходящая допустимую величину.

Выделяют 3 компонента аудиторского риска:

1. Риск учетной системы (собственный риск) - это риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность контролируемого предприятия содержат недостоверную информацию. Искажения могут возникнуть как по объективным, так и по субъективным факторам.

2. Риск контроля или неэффективности системы внутреннего контроля. Это риск того, что система внутреннего контроля клиента не может предупредить или исправить допущенные ошибки. Собственный риск и риск контроля отличается от риска аудитора тем, что существует независимо от аудиторской проверки. Во многих случаях они тесно связаны между собой. Задача аудитора заключается в том, чтобы дать им полную оценку и зависимости от этой оценки составить собственные независимые процедуры для получения приемлемого уровня риска, тем самым уменьшив аудиторский риск до принятого низкого уровня.

3. Риск аудитора - это риск того, что наиболее значимые ошибки не будут выявлены аудитором. Чем выше оценка контрольного и собственного риска, тем больше гарантий должен получить аудитор от выполнения независимых процедур.