Тема 12. Проверка достоверности отчетов предприятия.

1. Проверка правильности организации бухгалтерского учета.

2. Проверка состояния первичного учета.

1. Осуществляя ревизию постановки и методики БУ, проверяют соблюдение предприятием официального плана счетов, требования положения по ведению БУИО и других нормативных документов. Следует проверить наличие утвержденной руководителем учетной политики и провести анализ, в какой мере фактическое состояние учета соответствует предусмотренному порядку.

2. Основные правила учета:

- Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций в течение отчетного периода и от одного отчетного года к другому. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации. Операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в учете.

- Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

- Строгое разделение затрат.

- Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

- Использование метода двойной записи.

Помимо основных правил применяются также выработанная практика, используемая в силу традиций:

- Разделение хозяйственной деятельности на временные операции.

- Соблюдение имущественной обособленности.

-Предложение о непрерывности деятельности.

Несоблюдение этих правил должно трактоваться как неправильные ведения БУ.

В учетной политике должны быть зафиксированы:

1. Конкретный критерий отнесения предметов к ОС.

2. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

3. Способ финансирования ремонта ОС.

4. Методы оценки сырья и материалов.

5. Схемы отражения на бух счетах операций по заготовлению и приобретению природных ресурсов.

6. Способ группировки и списания затрат на производстве.

7. Метод учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции.

8. Способ распределения затрат между отдельными объектами калькулирования.

9. Схема учета выпуска продукции.

10. Порядок создания и использования фондов специального назначения и др.

В учетной политике обязательно предусматривается собственный рабочий план счетов БУ и разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов. Ревизор должен проверить принимались ли во внимание при этом задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Постановлением Совмина от 15 окт. 2001 №1493 “О гос. регуляции БУ и О в РБ”, установлено, что гос регулирование БУиО осуществляется Минфином. Оно также разрабатывает и утверждает типовые унифицированные формы первичной отчетной документации.

До 1 дек 2001 Республиканские органы гос управления должны утвердить унифицированные формы первичной учетной документации, регистров БУ и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики.

Юридические лица, независимо от форм собственности и индивидуальные предприниматели должны применять шаблоны унифицированных форм.

Ревизором проверяется система внутреннего контроля и устанавливается ее способность снизить до минимума вероятность злоупотреблений, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым исполнителем.

Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой. Среди возможных элементов бух контроля следует назвать отделение организаций по осуществлению коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета, разделение операций по ведению учета, установление персональной ответственности работников, систему утверждения на должность, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, внезапные проверки, квалификация персонала. Важно проанализировать решение самого предприятия, вопросов внутренней отчетности. При этом исходят их необходимости обеспечить руководство и функциональные службы достаточной информацией для принятия управленческих решений.

Утверждение порядка внутренней отчетности подразумевает определение состава и форм отчетов, определение ответственных за составление и контроль отчетности, а также потенциальных пользователей отчетов.

Проверяя постановку БУ должен установить следующее:

• Правильно ли организованна работа аппарата бухгалтерии, имеются ли должностные инструкции у отдельных работников, распределены ли обязанности между ними, утвержден ли график представления должностными лицами первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за его соблюдением, и применялись ли меры ответственности к нарушителям. Имеется ли график д/оборота внутри бухгалтерии с указанием срока совершения проведенных работ, обеспечены ли бухгалтера справочниками, инструкциями соответствующих справочных материалов.

• Обеспечивает ли БУ контроль за наличием и движениями имущества, использованием всех ресурсов в соответствии с нормами, нормативными сметами.

• Контролирует ли гл бухгалтер отражение на счетах учета всех хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, осуществление совместно с другими служебными экономического анализа финансо-хозяйственной деятельности.

• Соблюдается ли порядок и сроки проведения инвентаризации, каково их качество и оформление, обеспечен ли результат инвентаризации реальность всех статей баланса, обеспечивает ли организация учетом контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств и др. нарушений.

• Соответствуют ли показатели периодической и годовой отчетности данным текущего БУ.

• Правильно ли организован бух архив, обеспечивается ли сохранность документов.

Ревизор должен также проверить исполнение руководством предприятия решений контролирующих органов по предыдущим проверкам и ревизиям.