Тема 11. Ревизия финансовых вложений у инвесторов

1. Проверка операций по движению акций и других ценных бумаг.

2. Проверка дивидендов.

3. Ревизия расчетов с банками по кредитам.

1. Проверка операций по движению акций и других ценных бумаг.

2.Проверка дивидендов.

АО является хозяйственным обществом. Новый Гражданский Кодекс, действующий с 1999 года, устанавливает исключительный перечень хозяйственных обществ. Это АО (открытые и закрытые), 000 или ОДО.

Основным существенным признаком всех хозяйственных обществ является ограниченная ответственность участников по обязательствам хозяйственных обществ, участниками которых они являются. В АО акционеры отвечают «в пределах стоимости принадлежащих им акций».

Задачи ревизии АО:

1. проверка правильности формирования уставного фонда АО, законности выпуска акций и соблюдение установленного порядка совершения операции;

2. проверка соблюдение условий, обеспечивающих сохранность акций;

3. проверка правильности и полноты отражения в учёте операций в процессе андеррайтинга и вторичного обращения.

АНДЕРРАЙТИНГ - размещение ценных бумаг по публичной подписке через посредников, функции которых обычно выполняют инвестиционные банки. Последние покупают ценные бумаги у выпускающих их компаний по заранее установленной цене и затем размещают их среди частных или институциональных инвесторов по более высоким ценам.

4. проверка правильности расчётов и выплаты дивидендов;

5. проверка достоверности отчётных данных о движении ценных бумаг.

Источники информации для ревизии:

1. договор о совместной деятельности по созданию АО;

2. устав АО;

3. протоколы учредительных конференций;

4. извещение о регистрации акций;

5. акт экспертизы образца акций;

6. проспект эмиссии;

7. договор и подписки на акции;

8. договор с профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

9. реестр лиц, которые приобрели акции на льготных условиях;

10. отчёт об итогах выпуска акций;

11. первичные документы по приходу, расходу ценных бумаг, описи;

12. годовой отчёт эмитента;

13 записи операций с ценными бумагами в регистрах аналитического и синтетического учёта (счета 75 «Расчёты с учредителями», 80 «Уставный фонд», 81 «Собственные акции», 58 «Финансовые вложения», 84«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и др.);

14. баланс. Главная книга и др.

Ревизию этих документов проводят ревизоры комитета государственного контроля, работники комитета по ценным бумагам, аудиторские фирмы, работники налоговых инспекций.

Проверка выпуска акций

Решение о выпуске акций должно быть принято учредителями. Прежде всего, проверяется обоснованность льготной продажи акций. К лицам, имеющим право на льготную покупку акций, относятся:

1.работники объектов государственной собственности, преобразующейся в АО;

2.лица, имеющие право на восстановление на этих предприятиях;

3.пенсионеры данного предприятия;

4.бывшие работники, имеющие стаж работы не менее 10 лет для мужчин, и не менее 7 лет для женщин.

Акции ЗАО распределяются только на лиц, подписавших договор. У АО должно быть извещение о регистрации проспекта эмиссии и объявление о начале подписки. Продолжительность подписки не должна превышать 6 месяцев со дня публикации. Если установлен факт размещения акций без опубликования информации, ревизор должен наложить административный штраф на эмитента (20 МЗП).

В проспекте должны находиться сведения не более чем трехмесячной давности. Если сведения устаревшие, то штраф 20 МЗП. Подписка не может быть признана состоявшейся, если сумма собранных средств

Контролируется наличие документов, свидетельствующих о регистрации акций в комитете по ценным бумагам (акции могут быть на бумажных носителях или в виде записи на счетах). Если акции на бумажных носителях, то наличие экспертизы. При установлении факта выпуска ЦБ без регистрации - штраф 50 МЗП. Процедура проверки частоты выпуска, соответствия законодательству и процедура допуска ценных бумаг к обращению на фондовом рынке получило название листинг. Цель - защита потенциального инвестора от спекуляций на рынке ЦБ.

Следующий этап ревизии - проверка обеспечения условий сохранности акций. В данном случае применяется инвентаризация. Фактические остатки бланков по их номинальной стоимости сопоставляется с данными учета. Должна вестись опись бумаг по наименованиям, номерам, сериям и др. признакам. В настоящее время существует сеть депозитариев. Функции депозитариев:

-и приём ЦБ на хранение;

-выдача их по требованию клиента;

-ведение операций.

Проверяется полнота и правильность отражения в БУ движения акций. Существует первичное и вторичное обращение акций. В процессе первичного размещения отражаются организационные расходы по выпуску, проведению подписки и создания АО, поступление средств акционеров в оплату акций, расчёты АО с инвесторами, эмиссионный доход. Организационные расходы несут учредители.

После государственной регистрации в размере суммы подписки в пределах номинальной стоимости акций формируется уставный фонд общества, который в бухгалтерском учёте отражается по Кт 80 в корреспонденции с Дт 75.

Ревизор проверяет наличие аналитического учета по счёту 80 «Уставный фонд». Должен быть субсчёт по видам акций и по категориям акций. Аналитический учёт должен вестись по каждому акционеру. Если учёт ведёт депозитарий, то он и будет вести аналитический учёт. Также проверяется аналитический учёт по счету 75 «Расчеты с учредителями» по видам акций и по акционерам. Если подписка была через банк, депозитарий, то учет ведётся только по видам акций.

Средства в размере уставного капитала должны быть полностью внесены к моменту государственной регистрации. Денежные средства, поступающие в период создания АО, накапливаются на временном счёте в банке. При закрытии временного счёта и перенесении средств на расчётный счёт составляется проводка Д-т 51 (52) - К-т 75 на сумму средств на временном счете. Вклады могут осуществляться и в форме имущества и нематериальных активов. Это определяется учредительными документами и при подписке даётся информация об этом.

В период подписки на акции поступление основных средств, нематериальных активов и т.д. учитываются теми учредителями, на которых были возложены эти обязанности, на забалансовых счетах как средства, поступившие на ответственное хранение. Это определяется договором. Должны быть акты (накладные), где указываются поступившие ценности. После регистрации имущество приходуется на баланс общества: Д-т 01, 04, 07, 10, 20, 41, 58.

Стоимость активов определяется по соглашению сторон. Обязательна экспертиза оценки не денежного вклада в уставный капитал.

Первичное размещение акций может осуществляться по цене, не ниже номинальной (выше можно). Если акции реализуются эмитентом по более высокой цене, то разница отражается как эмиссионный доход: Д-т 75 - К-т 82 «Резервный фонд» на отдельном субсчёте «Эмиссионный доход». Эмиссионный доход используется только для покрытия курсовых разниц в ходе вторичного обращения по стоимости ниже номинальной, и на образование единого страхового фонда АО.

Проверка правильности начислений и выплаты дивидендов. Контролируется правильность отражения источников выплаты дивидендов. Начисление доходов должно производиться за счёт прибыли отчётного периода в порядке её распределения и нераспределённой прибыли прошлых лет. Величина годового дивиденда утверждается собранием. При этом должны учитываться виды акций.

Начисление дивидендов: Д-т 84 - К-т 75. В случае недостатка прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям можно использовать резервный фонд, который создаётся за счёт прибыли (счёт 86).

Начисление дивидендов работникам АО: Д-т 84. 82, -К-т 75.

Сумма дивидендов облагается по ставке 15 %. Проводка 75 - 68 должна составляться в момент начисления дивидендов. Так же удерживается подоходный налог. Ответственность за правильность удержаний несёт эмитент.