Тема 8. Контроль операций по формированию себестоимости продукции и финансовых результатов.

1. Проверка правильности включения расходов в состав затрат.

2. Проверка правильности исчисления себестоимости.

3. проверка правильности формирования финансовых результатов и использования прибыли.

1. Проверка правильности включения расходов в состав затрат.

2. Проверка правильности исчисления себестоимости.

Себестоимость (с/с) продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Основной задачей проверки является контроль за правильностью производственных затрат, отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой и правильностью определения с/с.

На с/с могут быть отнесены затраты , осуществляющиеся за счет прибыли, фондов, резервов или иметь целевые источники. В соответствии с экономическим содержанием затраты группируются по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. затраты на оплату труда

3. отчисления на социальные нужды

4. амортизация основных фондов

5. прочие затраты.

В процессе контроля затрат выделяются следующие процедуры и детальные тесты по составу затрат. К общим процедурам относятся:

1. В ходе устной беседы с персоналом необходимо получить сведения об организации учета затрат на предприятии, а именно о применяемых методах учета, об используемых счетах и порядке отнесения на них затрат, о порядке учета и списания общехозяйственных расходов, о применяемых учетных регистрах. О распределении обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, о процедуре контроля в цикле расходов, об основных статьях расходов.

2. Изучить учетные регистры, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу.

3. Сделать выборку расходов, - куда включаются крупные суммы, выраженные в рублях и валюте, необычные операции и некоторая часть мелких сумм. По операциям, вошедшим в выборку, необходимо провести следующие действия:

А) Сравнить суммы этих расходов (их описание и материальные ценности, к которым они относятся), указанные в учетном регистре с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками).

Одновременно проверяется наличие у документов всех необходимых реквизитов.

Б) Сравнить суммы, указанные в счетах-фактурах, платежных требованиях и поручениях и в других документах, с суммами платежных документов. Сравнить длительность промежутка между датами платежа, оприходывания товаров, полученные счета-фактуры.

В) Убедиться в том, что затраты были отнесены к тому периоду, в котором они были реально произведены, путем сравнения первичных документов с бухгалтерскими записями.

Г) Убедиться в том, что все расходы были надлежащим образом санкционированы. Для этого следует ознакомиться с внутренними документами организации за подписью директора, финансового директора и других уполномоченных сотрудников, регламентирующих политику организации по утверждению расходов.

Д) Изучить результаты вышеописанных процедур на предмет соответствия ведения учета установленным методикам.

С учетом полученных данных следует определить объем дополнительно требуемых детальных тестов.

Детальные тесты по проверке состава затрат.

1. при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, выпуске продукции нескольких видов следует проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствующих расходов конкретному виду деятельности.

2. Следует убедиться в том, что на затратные счета не относятся и в с/с не включаются:

-расходы, финансируемые за счет собственных источников предприятия;

-расходы. Относящиеся к капитальным вложениям;

-расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества, и должны учитываться по дебету счета 90.

3. Проверить аккуратность записи (арифметические и прочие ошибки).

4. Проверить необычные операции, проводки с нестандартной корреспонденцией счетов.

5. Следует убедиться в том, что на с/с отнесены затраты в соответствии с нормами и лимитами. При наличии в структуре затрат нормированных расходов следует проверить правильность ведения аналитического учета, позволяющего разделить за период данные расходы в пределах нормативов и сверх них. Параллельно проверяется документальное обоснование нормируемых расходов.

6. Проверить правильность отнесения на затраты стоимости ремонтных работ.

7. Проверить правильность учета расходов будущего периода и убедиться в их своевременном списании.

8. Проверить правильность начисления арендной платы и те суммы, которые относятся на с/с по аренде.

9. Проверить правильность включения сумм износа по основным средствам, нематериальным активам и МБП.

10. Следует убедиться в том, что сырье, материалы и т. д., списанные на счета затрат (счет 20, 25, 26), были правильно оценены.

11. Следует убедиться в правильности отнесения на с/с начисленной зарплаты.

12. Проверить правильность отнесения на счета затрат, налогов и сборов, исчисляемых в % от фонда заработной платы.

13. Проверить правильность и обоснованность включения в с/с расходов на оплату услуг банков, транспортных расходов, коммерческих расходов.

14. Следует проверить порядок списания на с/с общехозяйственных расходов: соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его применения.

При использовании пунктов 6 – 12 следует использовать данные, полученные в ходе проверки по другим разделам.

Нормирование затрат, относимых на с/с.

1. Расход по обеспечению спец. одеждой, спец обувью, защитными приспособлениями и спец питанием. В РБ утверждены типовые нормы выдачи средств индивидуальной защиты (постановление Министерства труда от 17.04.98 №39) В типовых нормах указан перечень средств индивидуальной защиты по профессиям и должностям, а также сроки их носки в месяцах. Расходы на средства индивидуальной защиты в пределах норм включаются в с/с, а сверх норм за собственный счет, в соответствии с коллективным договором. Постановление Министерства труда РБ от 27.04.00 №79 утверждены правила обеспечения работников смывающими и обезвреживающими средствами. Сроки носки средств индивидуальной защиты могут быть продлены нанимателем, если фактическое их использование было постоянным и характеристика защитных средств отвечает техническим условиям.

2. Расходы по содержанию служебных и специальных легковых автомобилей. Юридические лица включают в сп. расходы на содержание только одной единицы служебного легкового автомобиля в пределах установленных норм. Юридические лица определяют кол-во специальных легковых автомобилей, их лимитом пробега не более 2 тыс. км в месяц, затраты по которым относятся на с/с. Затраты свыше установленного лимита пробега осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц.

3. Затраты на командировки (2500 в РБ 1250р.)

4. Оплата консультационных и информационных услуг. Они не должны превышать 0,5% выручки, полученной от реализации продукции за отчетный период при включении их в с/с. Свыше 0,5% - за счет прибыли. Если консультационные и информационные услуги являются основным видом деятельности, то расходы на их оплату не нормируются.

5. Оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке. Постановление Совмина РБ от 4.05.01 №651 определяет юридических лиц подлежащих обязательной аудиторской проверке: ОАО, ЗАО, ООО, ОДО за исключением обществ, у которых выручка в год от реализации товаров не превышает 50000-кратного размера средней мин. з/п. за проверяемый год, коммерческие организации с иностранными инвестициями, представительства иностранных организаций, юридические лица с долей гос собственности. Затраты на обязательный аудит относятся на с/с в пределах норм.

6. Предварительные расходы. Нормы расходов утверждены постановлением Совмина РБ от 10.05.01 №676 и пунктом 2.2.10.10.основных положений.

7. Затраты на подготовку кадров. Нормы определены постановлением Совмина РБ от 11.12.00 №1878, пост. От 10.05.01 №681, от 28.02.01 №15 (Мин. образования).