3. Ревизия использования материальных ресурсов.

Нормативные документы: основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг; методические рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости продукции в отдельных отраслях.

Основные источники проверки: накопительные ведомости по расходу материалов; Ж-О по кредиту счета 10; сальдовые или оборотные ведомости по движению материалов; карточки и книги складского учета; первичные документы по использованию материалов в производстве; и т.д.

Прежде всего, устанавливаются соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счету 10. Для этого общий итог остатков сальдовой ведомости на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, приведенными в ведомости учета МЦ, товаров и тары.

Такое сопоставление проводится по каждому складу в отдельности на 1 число проверяемого периода.

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остаткам материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 в Главной книге. Если расхождения явились результатом запущенного учета МЦ, то проверка прекращается до полного его восстановления. Затем переходят к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. Для этого используют накопительные ведомости по расходу материалов со складов.

При большом документообороте проверяющие выбирают документы по интервалу в заданной совокупности.

Отпуск материалов осуществляется на основании рассчитанных лимитов (или по рецептам, калькуляциям)

Процедура проверки расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей и установленных лимитов. Следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска ТМЦ. В результате анализа можно выявить размер завышенных списаний материалов в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности.

Следует проверить, не завышены ли нормы отпуска в производство основных и вспомогательных материалов, пересматривались ли они в связи с изменениями в технологическом процессе, можно ли сопоставить нормы отпуска с такими же нормами на аналогичных предприятиях. Изучаются случаи замены одних материальных ценностей другими.

Проверку обоснованности норм можно произвести с помощью контрольного запуска, ход которого оформляется специальным актом.

Завершается проверка установлением обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. Данные берут в ведомости учета МЦ. Так как эта ведомость проверялась в связи с проверкой правильности оприходывания ТМЦ, то можно ограничиться только оценкой техники расчета отклонений, правильности подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая и их остаток на складе.

4. Ревизия операций по учету готовой продукции и ее реализации.

В начале проверки обращается особое внимание на согласованность договора поставки с программой выпуска. Источники – показатели оперативного учета отдела сбыта, договоры с покупателями, программа выпуска, накопительная ведомость учета выпуска ГП.

Эта информация позволяет сопоставить количество поставляемой продукции с договорами. Если запланированный объем выпуска не может быть подтвержден договорами поставок, то ревизор устанавливает, применяются ли какие-либо меры по реализации продукции.

Если же по договорам предусмотрен больший объем поставок, чем запланирован выпуск, то ревизор должен установить, обеспечен ли дополнительный выпуск материальными и трудовыми ресурсами, мощностью цехов и т.д.

В процессе ревизии проверяется ритмичность выпуска и поставок. Для этого изучаются планы и графики выпуска ГП. Кроме того, ревизор может проверить выполнение договорных обязательств в ассортиментном разрезе.

Затем ревизор переходит к проверке правильности оформления документами приемки из производства ГП, т.к. формирование достоверной информации зависит от реальности показателей приемо-сдаточных накладных и актов. В ряде случаев, накладные и акты включают незаконченные техническими процессами изделия или неоформленную ГП, получают расписки на якобы ГП, оставленную на хранение в цехах, включают в состав ГП в отчетном месяце ту, которая будет произведена только в следующем месяце

Ревизор должен сделать выводы об обоснованности сумм, учитываемых на сч. 43.

Важным моментом является проверка НЗП. Ежемесячно должна производится инвентаризация, на основе которой и определяется сумма НЗП.

Основной документ – приемо-сдаточные накладные. Они могут быть разовые или накопительные, но в обязательном порядке должны содержать реквизиты: дату, номенклатурный номер, количество, учетная цена или учетная стоимость по каждому изделию, подписи ОТК, мастера, завскладом.

Показатели накладной переносятся в накопительную ведомость выпуска ГП. На основе этих данных ревизор может проверить достоверность итоговых данных о плановой себестоимости каждого наименования ГП.

Метод определения выручки от реализации выбирается исходя из:

- соображений выгоды (отсутствие страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов, банковское обслуживание, и т.д.)

-трудоемкости учета.

Предприятию выгодно платить налоги только тогда, когда поступят средства. Однако, в настоящее время, трудоемкость учета при применении данного метода увеличивается. Это объясняется тем, что стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров по истечению 60 дней должна быть включена в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. В связи с этим появляется необходимость дополнительного контроля, трудоемкость которого может быть неоправданна частотой возникновения подобных ситуаций.

Если выручка считается по отгрузке, то проводки:

Дт	Кт	Сумма
62	90	реализации продукции по отпускной цене без НДС
90	43	Списана РП по фактической себестоимости
90	68	Начисление НДС и налогов от выручки по РП
90	99	Отражение финансового результата от реализации продукции (с.1-с.2-с.3)
51	62	Поступление денежных средств на расчетный счет от покупателя

Если выручка считается по моменту оплаты, то проводки:

45	43	Отгружена продукция по себестоимости
51	62	Поступила оплата на расчетный счет
62	90	Передана продукция покупателю по отпускной цене с одновременным погашением кредиторской задолженности
90	45	Списание продукции по фактической себестоимости при реализации
90	68	начисление НДС и налогов
90	99	Отражение финансового результата (с.3-с.4-с.5)

В любом случае ревизор должен обратить внимание на использование сч.62 , если выручка считается по отгрузке, и на сч.45, если – по оплате.

Следует обратить внимание на следующие моменты:

1. нет ли случайного отражения операций от реализации минуя сч.45,62;

2. правильно ли определен и отражен финансовый результат от сделки. Предприятия могут занижать выручку от реализации путем оформления оплаты под видом временной финансовой помощи, краткосрочного кредита, др. целевых поступлений. Это видно, если от одного поставщика показывается поступление финансовой помощи и в то же время существует временная задолженность.

Достоверность финансовых результатов существенно зависит от реальности оценки остатка ГП на складах. Приёмы проверки остатка ГП обусловлены способами их движения.

Наиболее распространенным у нас является следующий способ: движение ГП на складах в аналитическом учете отражается по учетным ценам, а отклонение с/с от стоимости по учетным ценам учитывается отдельно, при этом в балансе ГП отражается по фактической с/с. В связи с этим ревизор должен проверить расчет фактической с/с отгруженной продукции.

Законодательство допускает 2 варианта учета выпуска продукции:

• без применения сч.40 «выпуск готовой продукции»

• с применением сч.40

Особое внимание ревизор должен обратить на проводку Дт 90 – Кт 40 (списание отклонения фактической себестоимости от нормативной).

Если предприятие использует отражение реализации по фактической оплате, то прибыль зависит от обособленности определения фактической с/с на конец месяца.

Ревизор должен проверить расчет фактической с/с оплаченной продукции. Если есть ошибки в расчетах и исходных данных, то следует внести изменения. На основании этих расчетов ревизор делает выводы о финансовых искажениях, об уплате НДС, налога на прибыль, др. отчислений и о применении санкций.

Реальность финансовых результатов деятельности предприятия зависит от постановки учета коммерческих расходов. В качестве источников проверки коммерческих расходов используют ж/о №11, ведомость аналитического учета коммерческих расходов, др. документы, служащие основанием для записей в указанных реестрах.

Полнота и правильность отражения в учете КР изучается при проверке операций по движению материалов, расчетных и других операций.

В процессе сопоставляются записи как по общему итогу, так и по отдельным статьям расходов.