2.2. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь с судебной бухгалтерией

В соответствии со ст.1 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

Бухгалтерский учет позволяет учитывать и контролировать использование средств предприятий и рационально управлять ими. Бухгалтерский учет является инструментом и методом (экономическим) профилактики преступлений.

В самом общем виде ПРЕДМЕТОМ бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Любая организация для осуществления хозяйственной деятельности использует материальные и денежные средства, которые формируются из различных источников. Собственные средства унитарных предприятий формируются за счет общегосударственных фондов, а также за счет прибыли самого предприятия. Собственные средства корпоративных (акционерных, совместных и т.п.) организаций создаются за счет вкладов учредителей, а также путем реализации акций. Некоторая часть материальных и денежных средств образуется в организациях за счет использования банковских ссуд, возникновения кредиторской задолженности поставщикам и за счет других источников заемных средств. В зависимости от рода деятельности в каждой организации осуществляются различные хозяйственные процессы, к

Таблица 1.

Сравнительная характеристика

финансового, управленческого и налогового учета

Признаки	Разновидности бухгалтерского учета
	финансовый	управленческий	налоговый
Цель учета	Составление финансового отчета	Сбор и обработка информации для планирования и управления	Составление налоговых расчётов и деклараций
Точность информации	Точный учет, основан на документальных данных о совершенных операциях	Приближенный учет, направлен на подготовку управленческих решений	Точный учет, основан на документальных данных о совершенных операциях
Масштабы информации	Обобщенные отчеты о деятельности организации или подразделения	Данные о деятельности подразделения, видах продукции, работ, услуг и др.	Обобщённые отчеты о деятельности организации
Пользователи информации	Акционеры, кредиторы, ИФНС, органы власти и др.	Управленческий персонал организации	Инспекция ФНС
Структура учета	Применяется базисное равенство: активы = обязательства + капитал	Не используется базисное равенство, учету подлежат три вида объектов учета: доходы, издержки, активы	Учету подлежат объекты налогообложения: операции, доходы, расходы, имущество и обязательства организации
Сроки представле-ния	В установленные сроки	В любое время (ежесуточно, подекадно и др.)	В установленные законом сроки

которым, например, в промышленности относятся материальное снабжение, производство и реализация готовой продукции (см. рис.3.). В результате хозяйственных процессов за определенный период времени формируются финансовые результаты деятельности организаций – прибыли, убытки, доходы и расходы.

Хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и финансовые результаты деятельности организаций выступают в качестве конкретных объектов бухгалтерского учета.

К важнейшим объектам учета на предприятии относятся: нематериальные активы, основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расчеты по заработной плате, производство продукции и производственные затраты на ее изготовление, готовая продукция и ее продажа, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты (подробно объекты бухгалтерского будут нами рассмотрены при изучении второго раздела дисциплины).

Таким образом, ОБЪЕКТАМИ бухгалтерского учета являются имущество предприятий и организаций, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" дает определение бухгалтерского учета как законченной системы хозяйственного учета, формулирует объекты цели и задачи бухгалтерского учета, общие правила ведения бухгалтерского учета, требования к бухгалтерской документации, дает характеристику бухгалтерской отчетности, определяет ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Хозяйственную деятельность предприятие осуществляет посредством совершения многочисленных хозяйственных операций. Хозяйственная операция (лат. operatio - действие) характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования, то есть в объектах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса), или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса). Таким образом, хозяйственные операции - это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и (или) их источниках.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, с помощью которых осуществляется наблюдение за хозяйственной деятельностью предприятия.

МЕТОД бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, баланс и отчетность, инвентаризация, оценка и калькуляция.

Перечислим основные элементы метода бухгалтерского учета исходя из того, что технология учета хозяйственных процессов строго последовательна.

1. Каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена и обоснована. Поэтому ДОКУМЕНТАЦИЯ - начальный этап учетного процесса, на основе которого возможен дальнейший учет хозяйственной деятельности. Прием документации состоит в том, что каждая хозяйственная операция первоначально оформляется бухгалтерским документом, обладающим определенной формой и содержанием. Последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основе соответствующих документов, что должно обеспечивать юридическую обоснованность данных учета.

2. Данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке в силу изменения свойств объектов бухгалтерского учета (например, износ оборудования, выбытие основных средств). Это становится возможным с помощью проведения ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. Инвентаризация представляет собой способ периодической проверки фактического состояния средств организации, с помощью которого обеспечивается реальность и достоверность сведений о наличии этих средств, представленных в отчетности организации.

3. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета проводится с помощью ОЦЕНКИ хозяйственных средств и КАЛЬКУЛЯЦИИ себестоимости продукции.

4. Скалькулированные объекты нуждаются в группировке и взаимоувязке, для чего используются СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. С их помощью осуществляется текущее отражение хозяйственной деятельности. Счета бухгалтерского учета используются для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью. Именно в книгах (бланках, машинограммах) счетов ежедневно на основе документов фиксируются сведения о совершенных хозяйственных операциях.

5. БАЛАНС и ОТЧЕТНОСТЬ дают обобщенную характеристику состояния средств предприятия и источников их формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс является способом периодического обобщения данных текущего наблюдения. Он представляет собой таблицу, с помощью которой на основе итоговых данных бухгалтерских счетов в любой момент может быть представлено финансовое состояние предприятия. На основе баланса и записей в счетах составляется бухгалтерская и налоговая отчетность организаций.

Нарушения нормативного порядка ведения учета, то есть несоблюдение способов и приемов учета, вызывает различные несоответствия, которые могут указывать на наличие признаков противоправного деяния. Представленные в таблице 2 виды несоответствий, механизм их возникновения и интерпретация применительно к возможным противоправным деяниям будут изучаться слушателями на протяжении всего курса «Судебной бухгалтерии» и должны быть усвоены каждым слушателем по завершении изучения дисциплины.

Таблица 2.

Проявление признаков противоправной деятельности в элементах метода бухгалтерского учета

Элемент метода бухгалтерского учета	Проявление признаков противоправной деятельности
Документация	Несоответствия между содержанием документов, отражающих хозяйственные операции, и записями, полученными по результатам инвентаризации, выполненными на основании этих документов на счетах бухгалтерского учета, сформированными в бухгалтерской отчетности
Инвентаризация	Противоречие данных инвентаризации другим элементам метода бухгалтерского учета – документации, счетам, отчетности и др.

Продолжение таблицы 2

Оценка и калькуляция	Необоснованные противоречия в стоимостной оценке имущества организации по однородным операциям, за один и тот же период времени, в одном и том же регионе Необоснованные противоречия в динамике затрат за определенный промежуток времени или в сопоставлении с аналогичными условиями себестоимости единицы продукции, работ, услуг и других объектов учета, полученной на основе калькуляции
Счета и двойная запись	Противоречия между: содержанием учетных записей и их документальным основанием; содержанием хозяйственной операции и применяемыми для ее записи счетами бухгалтерского учета; записями на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по одной и той же операции; данными аналитических и синтетических счетов бухгалтерского учета
Бухгалтерский баланс и отчетность	Логические несоответствия показателей бухгалтерского баланса и отчетности реальным результатам деятельности организации