2. Бухгалтерский учет как источник юридически значимой информации

2.1. Бухгалтерский учет в единой системе учета и отчетности в Российской Федерации

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности экономическими субъектами (предприятиями, организациями, предпринимателями) предполагает наличие своевременной полной и достоверной информации об этой деятельности. Данную задачу помогает реализовать действующая в Российской Федерации единая система учета и отчетности.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанной по решению Правительства Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 01 июля 2004 г. № 180), единая система учета и отчетности в Российской Федерации включает бухгалтерский, статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Систему учета и отчетности в целом можно определить следующим: это накопление, систематизация и обобщение данных о хозяйственно-экономической деятельности, с помощью которых осуществляется контроль и управление ею

Для сотрудника органов внутренних дел данные системы учета является источником информации, отражающим происходящие изменения в деятельности предприятия.

Для обеспечения систематичности и достоверности информации учет должен отвечать определенным требованиям и предусматривать:

• своевременность, т.е. предоставление соответствующих данных в установленные сроки;

• сопоставимость показателей учета с показателями отчетности;

• точность, объективность и полноту учета;

• точность и доступность учета, обеспечивающие совладельцам предприятия (открытые акционерные общества, закрытые акционерные общества) право на управление предприятием;

• экономичность и рациональность учета, означающие четкую организацию и максимальную дешевизну учетного аппарата.

Указанные требования имеют большое значение для оценки юристами состояния учета и уровня его постановки. Следственная и судебная практика по расследованию экономических преступлений показывает, что большинство преступлений связано с нарушением основных требований, которые предъявляются к организации учета и контроля.

Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей.

1. Натуральные измерители устанавливают физические показатели объектов учета в соответствующих единицах массы, объема, длины, площади. Они необходимы при учете материально-производственных запасов, основных средств, готовой продукции. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью материальных ценностей, объемами заготовки и снабжения, производства и сбыта (см. рис.2.), соизмеряются и анализируются фактические и отчетные данные.

2. Трудовые измерители позволяют определять трудозатраты в единицу рабочего времени (нормо-часы, трудодни). На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

3. Стоимостные измерители дают обобщенную характеристику объектов учета в денежной оценке. Посредством такой обобщающей оценки определяются объем имущественных прав организации, ее затраты, ранее выраженные в натуральных и стоимостных измерителях, составляются сметы, программы, отчеты, балансы.

В хозяйственной практике используются три вида измерителей в самых различных сочетаниях.

Все виды учета (бухгалтерский, статистический, оперативно-технический) взаимосвязаны, взаимозависимы, но каждый из них имеет специфические особенности. Они различны по способам получения учетных данных методам их обработки и характеристике. В совокупности они составляют единую систему учета. Единство системы хозяйственного учета определяется следующими основными факторами.

1. С помощью различных методов каждого из видов учета становится возможным наблюдение за хозяйственной деятельностью одних и тех же предприятий и организаций. Данные одного вида учета дополняют и контролируют другие учетные сведения.

2. Важнейшим источником исходных данных для каждого вида учета служат первичные документы, непосредственно отражающие хозяйственную деятельность предприятий и организаций. Так, путевые листы на автотранспорте используются в бухгалтерском учете для начисления заработной платы, а в оперативно-техническом и статистическом учетах — для выявления отработанного времени, фактического пробега автомашин и других необходимых показателей. Акты о выполненных строительных работах позволяют отразить в бухгалтерском учете стоимость капитальных вложений. Одновременно на основе этих же актов в статистическом и оперативно-техническом учетах составляются сведения об объемных показателях (кубатура, мощность) законченных объектов строительства, а также сведения о выполнении графика строительных работ.

Вместе с тем каждый вид хозяйственного учета имеет специфические особенности способов получения учетных данных, методов их обработки, а также их характеристик.

Рассмотрим более подробно каждый вид учета.

СТАТИСТИЧЕСКИЙ УЧЕТ изучает количественную сторону массовых хозяйственных процессов для раскрытия их качественного своеобразия, применяя методы научного анализа. При этом проводится массовое количественное наблюдение за процессами, их последующая группировка и качественный анализ статистических данных.

Существуют различные отрасли статистики, каждая из которых исследует различные общественные явления: например, судебная статистика изучает правовые явления, демографическая – изменения в составе населения, экономическая – исследует процессы в экономике и т. д.

Исходной базой проводимого статистического учета является статистическая отчетность предприятий и организаций, которая разрабатывается на основе первичных документов, данных бухгалтерского и оперативно-технического учетов.

ОПЕРАТИВНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ (оперативно-производственный) УЧЕТ регистрирует, подсчитывает отдельные факты хозяйственной деятельности, необходимые для повседневного оперативного руководства. Примеры оперативного учета - ежедневный учет явки на работу персонала предприятия, учет показателей расхода горючего на автотранспорте.

Сведения о хозяйственных операциях отражаются в специальных регистрах оперативного учета. Такими регистрами могут служить, например, книги движения деталей и плавильные журналы на промышленных предприятиях, бракеражные журналы в детских учреждениях и больницах (в них регистрируются результаты проб приготовленной пищи), книги регистрации пропусков сторожевой охраной.

Записи в регистрах оперативно-технического учета делаются на основе первичных документов или по данным технических приборов и счетчиков. Как в статистическом, так и в оперативно-техническом учете используются различные натуральные (килограмм, метр), денежные, качественные (сорт, процент выработки, удельный вес и т.п.) измерители.

Оперативно-технический учет осуществляется, как правило, не счетными работниками, а, например, начальниками цехов, кладовщиками, лаборантами, бригадирами. Такой вид учета имеет немаловажное значение для выявления деструктивных искажений в деятельности предприятия.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ представляет собой непрерывное, сплошное, документальное (основанное на документах первичного учета) отражение хозяйственных средств, их источников и процессов, обобщаемых в денежном выражении. В бухгалтерском учете, в качестве основного выступает денежный измеритель.

Отражая хозяйственную деятельность, бухгалтерский учет, в свою очередь, сам является процессом профессиональной деятельности, преследующей определенные управленческие цели. В зависимости от цели учета бухгалтерский учет подразделяется на финансовый управленческий и налоговый, каждый из которых имеет свои характеристики (см. таблицу 1). Как и любой вид деятельности, он может быть охарактеризован с помощью ее объекта, предмета, метода, а также субъектов, осуществляющих эту деятельность.