1.2. Методология и методы судебной бухгалтерии
МЕТОДОЛОГИЯ судебной бухгалтерии включает в себя всю систему общетеоретических положений, принципов, методов научного исследования и специальных методов и терминов судебной бухгалтерии.
К числу общенаучных методов традиционно следует отнести следующие: анализ и синтез; индукция и дедукция; аналогия и моделирование; абстрагирование и конкретизация; факторный и системный анализы и др.
В судебной бухгалтерии используется целостный подход к рассмотрению результатов взаимодействия деструктивных факторов хозяйственной деятельности с системой учетно-экономической информации. Эти взаимодействия закономерно проявляются в виде различных документальных, учетных и экономических несоответствий, представленных на рис. 4.
Рис.4. Схема взаимосвязи деструктивных факторов хозяйственно-экономической деятельности с системой учетно-экономической информации
Деструкция (лат. destructio - нарушение, разрушение нормальной структуры чего-либо) информационного отражения деятельности предприятия выражается в различных несоответствиях документального, экономического и бухгалтерского характера. При построении схемы в целях наглядности деструктивные факторы выделены из системы хозяйственной деятельности, хотя они - ее органическая часть.
Анализ схемы, представленной на рис. 4, позволяет сделать следующие выводы:
1. Разнообразие встречающихся несоответствий документального отражения представляет собой результат взаимодействия деструктивных факторов с другими элементами системы хозяйственной деятельности предприятия. Так, умышленное завышение норм расхода сырья на производство продукции (с целью создания неучтенных излишков сырья или выпуска неучтенной продукции из учтенного сырья), непосредственно взаимосвязанное с технологическим процессом ее изготовления, предполагает ведение на предприятии так называемой двойной бухгалтерии, то есть двойного учета движения сырья, товара и финансовых ресурсов предприятия.
2. Все виды несоответствий в системе экономической информации объединены связями и поддаются классификации и исследованию информации.
3. Данные обстоятельства позволяют использовать с целью выявления несоответствий в учетно-экономической информации совокупность специальных методов судебной бухгалтерии.
К СПЕЦИАЛЬНЫМ МЕТОДАМ судебной бухгалтерии относят следующие.
Метод бухгалтерского анализа. Он основан на использовании контрольной функции бухгалтерского учета, реализуемой посредством элементов метода (специфичных приемов и способов ведения) бухгалтерского учета; его применение направлено на выявление противоречий в содержании учетных записей.
Метод экономико-криминалистического анализа. Базируется на использовании приемов и методов экономического анализа для обнаружения по экономическим показателям хозяйствующего субъекта признаков совершения преступления. Он основан на принципе непротиворечивости системы экономических показателей работы предприятия (себестоимость, объем производства, выручка, прибыль и др.). Метод реализуется путем применения приемов проверки достоверности и анализа экономических показателей работы предприятия с целью установления фактов противоправной деятельности. Например, при проведении инспекцией Федеральной налоговой службы выездной налоговой проверки одного из пищевых предприятий перерабатывающей промышленности Красноярского края оперативный работник УНП ГУВД Красноярского края, участвовавший в ходе проверки, анализируя динамику отчетных показателей за 2005 – 2006 гг., обратил внимание на то, что при стабильном падении объемов производства имеются стабильный рост энергопотребления на технологические нужды и рост затрат на сырье и отдельные компоненты. Учитывая, что продукция предприятия пользуется у населения стабильным спросом, оперативный работник выдвинул предположение о бездокументной реализации части продукции с целью сокрытия доходов от налогообложения, которое впоследствии подтвердилось.
Метод экспертно-ревизионного (документального) анализа. Построен на комплексном использовании приемов документальной и фактической проверки для выявления документальных и фактических несоответствий в содержании хозяйственных операций.
Знание системы методов, их взаимосвязи и взаимозависимости позволяет наиболее эффективно решать вопросы при расследовании экономических преступлений. Более подробно каждая группа специальных методов рассматривается в последующих темах общей части судебной бухгалтерии.
Хозяйственная деятельность
предприятий и организаций