Анализ себестоимости продукции

6.1 Значение, задачи и источники информации

Одним из важнейших объектов экономического анализа деятельности промышленных организаций является себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции относится к основным факторам увеличения прибыли и роста рентабельности производства.

В себестоимости находят выражение все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых результатов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Задачи анализа:

• Дать общую оценку выполнения бизнес-плана по себестоимости товарной продукции;

• Изучить затраты на рубль товарной продукции;

• Провести анализ прямых материальных и трудовых затрат;

• Изучить косвенные затраты;

• Выявить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Объектами анализа себестоимости являются:

• Полная себестоимость товарной продукции;

• Затраты на рубль товарной продукции;

• Себестоимость отдельных изделий;

• Отдельные статьи затрат.

Задача

Произвести анализ затрат на производство продукции. Выполнить анализ назвав мероприятия способствующие снижению затрат по статьям перерасхода.

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.			Структура, %				Отклонение, %
	План	Факт	Отклонение		План	Факт	Отклонение
Материальные затраты	32 150	32 650	500		38,23	38,62	0,40		1,56
ЗП	22 300	21 780	-520		26,51	25,77	-0,75		-2,33
ФСЗН	7 805	7 623	-182		9,28	9,02	-0,26		-2,33
Амортизация	3 210	3 380	170		3,82	4,00	0,18		5,30
Прочие расходы	18 640	19 100	460		22,16	22,59	0,43		2,47
Полная с/с	84 105	84 533	428		100	100	-		0,51

Анализ:

Полная с/с увеличилась на 428 млн. руб. что составило 0.51%. На это оказали влияние следующие факторы:

Материальные затраты увеличились на 500 млн. руб что составило 1,56%;

ЗП снизилась на 520 млнруб, что составило 2,33%;

ФСЗН снизилось на 182 млнруб, что составило 2,33%;

Амортизация увеличилась на 170 млнруб, что составило 5,5%;

Прочие расходы увеличились на 460 млнруб, что составило 2,47%.

6.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателям себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции.

Он выгоден тем, что

Во-первых – универсальный (может рассчитываться в любой отрасли),

Во-вторых – наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Он определяется:

УЗ = Зобщ / ВП

В ходе анализа изучается динамика показателя, выполнение плана и проводятся межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа – определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. На его величину оказывает влияние:

1. Общая сумма затрат, которая зависит от:

• Объема производства продукции;

• Ее структуры;

• Изменения удельных переменных и суммы постоянных затрат;

2. Стоимость произведенной продукции, которая зависит от:

• Объема производства продукции;

• Ее структуры;

• Цен на продукцию;

Факторная модель затрат на рубль товарной продукции выглядит следующим образов:

УЗ = Зобщ / ВП = (∑(VВПобщ * УДi * Вi) + А) / (∑((∑(VВПобщ * УДi * Цi)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП рассчитывается сопособом цепной подстановки.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализирую отчетные по отдельным изделием. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = (Аi / VВП) + Вi

Аi–сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции.

Влияние этих факторов отобразим способом цепной подстановки:

Сусл1 = (Апл / VВПф) + Впл

Сусл2 = (Аф / VВПф) + Впл

Сф = (Аф / VВПф) + Вф

∆Сvвп = Сусл1 – Спл

∆Сvвп = Сусл2 – Сусл1

∆Св = Сф – Сусл2

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактически данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

6.4 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Прямые затраты прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Они связаны с производством отдельных видов продукции.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи:

• Сырье и материалы (за вычетом возвратных доходов);

• Покупные комплектующие и полуфабрикаты;

• Топливо и энергия на технологические нужды.

Общая сумма затрат по статье зависит

• От объема производства продукции (VВП);

• Структуры (УДi);

• Изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят:

• От количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi);

• Их стоимости (Цi);

Взаимосвязь факторов с общей суммой прямых материальных затрат в целом по организации можно представить следующим образом:

МЗобщ = ∑(VВПобщ * УДi *УРi * Цi)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗi = ∑(VВПi * УРi * Цi)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции:

УМЗi = ∑(УРi * Цi)

Прямые трудовые затраты отображаются в следующих статьях:

• Основная заработная плата производственных рабочих;

• Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• Отчисления на социальные нужды.

Общая сумма прямой зарплаты зависит

• Объема производства продукции;

• Структуры;

• Уровня затрат на отдельные изделия.

Последний в свою очередь зависят

• Трудоемкости;

• Уровнем оплаты труда за 1 чел-час

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит:

ЗПобщ = ∑(VВПобщ * УДi *УТЕi * ОТi)

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

ЗПi = ∑(VВПi *УТЕi * ОТi)

Данный анализ позволит выявить, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.