Глава 2. Проблемы кодификации налоговых преступлений при рассмотрении уголовных дел

§ 1. Неисполнение обязанностей налогового агента

В соответствии со ст. 199.1 УК РФ неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового¹.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Предметом преступления являются налоги и (или) сборы, понятия которых даны в ст. 198 УК, а объектом - соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В случае, когда налоговый агент - индивидуальный предприниматель, субъект, ответственный за исчисление, удержание, перечисление налога, и субъект преступления совпадают.

В том случае, когда обязанности налогового агента, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, возлагаются на организацию, субъектами преступления выступают физические лица, на которых в соответствии с их должностным (служебным) положением возложены обязанности по организации и непосредственному исчислению, удержанию и перечислению налогов. К числу таких лиц в первую очередь следует относить руководителя организации, главного (старшего) бухгалтера, иных работников (служащих), ответственных за ведение бухгалтерского (налогового) учета, исчисление, удержание и уплату (перечисление) налогов¹.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Целью подобных действий является уклонение от выполнения обязанностей налогового агента и удержание подлежащих перечислению в бюджет денежных средств.

Обязательным признаком также является мотив совершения преступления, в качестве которого выступают личные интересы виновного.

Личные интересы - категория оценочная, и установление их наличия или отсутствия зависит от конкретных обстоятельств неисполнения обязанностей налогового агента. К личным интересам относятся прежде всего корыстные - получение имущественных или неимущественных выгод.

Как было отмечено в Определении Конституционного Суда РФ от 20 декабря 2005 г. № 476-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Гафиятуллина Р.Р. на нарушение его конституционных прав статьей 199.1 УК РФ», установление того, подпадают ли действия заявителя, связанные с использованием подлежащих перечислению в бюджет удержанных налогов на доходы физических лиц - работников возглавляемого им открытого акционерного общества в целях решения различных внутрихозяйственных вопросов и на личные нужды, под признаки преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, относится к полномочиям органов предварительного расследования, прокурора и суда².

С. израсходовал денежные средства, предназначенные для исполнения налоговой обязанности организации, на покупку генераторов для электростанции поселка, находящегося на Крайнем Севере, с учетом наступившего зимнего отопительного сезона. В материалах уголовного дела сделан акцент на производственной необходимости расходования средств для предотвращения чрезвычайной ситуации, связанной с жизнеобеспечением жителей северного поселка в зимний период времени. Кроме того, в деле обращено внимание на эксплуатацию организацией, возглавляемой С., ветхого и аварийного жилья, затраты по содержанию которого не покрывались в полной мере за счет выделяемых дотаций. Данная организация, с целью предотвращения банкротства, что могло привести и к неблагоприятной финансовой ситуации контрагентов, погашала задолженности по электроэнергии и другим оказанным услугам.

Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод об отсутствии в действиях С. признаков субъективной стороны преступления, предусмотренных в ст. 199.1 УК РФ.

Квалифицирующий признак преступления (ч. 2) - особо крупный размер неисполнения обязанности налогового агента.