4. Прямые налоги: понятие, виды, объекты обложения и ставки.

Все налоги по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения можно представить в виде следующих групп налоговых платежей:

1) прямые налоги: подоходные налоги (налоги на доходы) и другие косвенные налоги на производство;

2) косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы): традиционные косвенные налоги на продукты и импорт, и другие личные налоги с физических лиц.

К прямым налогам относятся/:

• налог на прибыль организаций

• НДФЛ

• налог на имущество.

НДПИ можно отнести к группе прямых налогов. Это, в свою очередь, означает, что выбор направления снижения налоговой ставки НДС с нынешних 18 до 15% в ходе реформирования системы косвенного налогообложения позволит снизить бремя косвенных налогов и увеличить, как предлагается, нагрузку по прямым налогам. Это может способствовать экономическому росту в России, характерному для развитых стран, поскольку преобладание косвенных налогов, как правило, свойственно развивающимся государствам.

В зарубежных странах доминирующее положение здесь занимают прямые налоги, поскольку одной из негативных сторон применения косвенных налогов, являющихся ценообразующим фактором, является снижение платежеспособного спроса. Превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам.

Для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно их долевое отношение. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, т.е. прийти к их оптимальной величине (речь идет о налоговой нагрузке, которая была бы как благоприятна для налогоплательщика, так и приемлема для государства).

Гармонизация прямых налогов должна осуществляться путем построения рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор, а также путем формирования согласованной системы налогового администрирования, отмены нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.), снижения количества налоговых льгот, упрощения налогообложения малого предпринимательства.

5. Налог на прибыль организаций: ставки и порядок исчисления налоговой базы.

Налог прямой, федеральный, взимается в соответствии с положениями 25 гл. «Налог на прибыль» НК РФ.

Плательщики (ст.246 НК РФ):

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объекты налогообложения (ст.247 НК РФ):

• для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через представительства, - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ, т.е. аналогично п.1;

• для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ.

Для целей 25 главы НК РФ:

• доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае ее возможной оценки;

• расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Налоговая база определяется самостоятельно самим налогоплательщиком и представляет собой денежное выражение прибыли, определенное в соответствии с порядком ст.247 НК РФ (т.е. с учетом объектов налогообложения). Для определения налоговой базы следует установить:

• порядок определения доходов;

• порядок определения расходов;

• порядок признания доходов и расходов.

Доходы включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

и внереализационные доходы.

Расходы включают расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Отдельные виды расходов, признаваемых для целей налогообложения, подлежат нормированию.

Порядок признания доходов и расходов устанавливается учетной политикой организации, утверждаемой ежегодно руководителем. При признании доходов и расходов применяется один из двух методов:

• метод начислений (ст.271 и 272 НК РФ);

• кассовый метод (применение кассового метода ограничено.

Налоговый период (ст.285 НК РФ) - календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки (ст.284 НК РФ).

Для российских организаций:

Базовая ставка – 20%

По дивидендам – 9%

По ценным бумагам:

А)15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением п. Б) и В);

Б) 9% - по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1.01.2007, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01. 2007.

В) 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.